(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в
пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).
Ставки, применяемые для исчисления ЕСН, установлены в статье 241
НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их
начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН,
установленные в главе 24 НК РФ (далее - Закон N 167-ФЗ).
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая
уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей
по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ. Об этом сказано в
пункте 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ.
В пункте 4 статьи 243 НК РФ определено, что налогоплательщики
обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм
налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
На основании пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными
лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без
гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и
постоянно) и работающие по трудовому, гражданско-правовому, авторскому
и лицензионному договорам.
Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к
категории застрахованных лиц определяется в соответствии с Федеральным
законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации".
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
начисляются на выплаты, производимые в пользу постоянно и временно
проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без
гражданства, которые согласно законодательству являются лицами,
застрахованными в ПФР, и в отношении которых Пенсионным фондом РФ
ведется персонифицированный учет на основании Федерального закона от
01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в
системе обязательного пенсионного страхования".
Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус временно
проживающего или постоянно проживающего в РФ, он относится к категории
застрахованных в ПФР лиц и с выплат, начисленных в его пользу,
начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование.
Если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на
территории РФ, он не является застрахованным лицом и на выплаты в его
пользу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не
начисляются. Таким образом, с выплат, начисленных таким иностранным
гражданам, налоговый вычет не формируется.
Следовательно, для уплаты взносов на обязательное пенсионное
страхование организации необходимо определить статус иностранного
гражданина при приеме на работу и до получения этим физическим лицом
гражданства РФ. С момента получения иностранным гражданином
российского гражданства взносы на обязательное пенсионное страхование
подлежат обложению в общеустановленном порядке.
Таким образом, если иностранный гражданин до получения
российского гражданства имел статус временно проживающего или
постоянно проживающего в РФ, организации необходимо начислить взносы
на обязательное пенсионное страхование с учетом тарифов,
предусмотренных в статье 22 Закона N 167-ФЗ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
23 января 2009 г.
N 19-08/005179@ |