(Д)
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных в статье 269 НК РФ.
В пункте 1 статьи 269 НК РФ установлено, что при отсутствии
долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том
же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в
условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования
Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
Под ставкой рефинансирования Банка России понимается:
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об
изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового
обязательства, - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая
на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств - ставка
рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов
в виде процентов.
В пункте 3 статьи 328 НК РФ определено, что проценты по договорам
кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым
обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания
дохода (расхода) в соответствии с главой 25 НК РФ.
Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов
(расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца (п.
4 ст. 328 НК РФ).
Таким образом, заемщик в налоговом учете исчисляет причитающиеся
к выплате проценты по долговому обязательству ежемесячно исходя из
установленной договором доходности и срока его действия в соответствии
с положениями статьи 269 НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления,
определяет сумму расхода по договорам займа и иным аналогичным
договорам (иным долговым обязательствам), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, на конец
соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового
периода. Об этом сказано в пункте 7 статьи 274 НК РФ.
Следовательно, сумма расходов в виде процентов за налоговый
период также определяется нарастающим итогом.
В статье 285 НК РФ предусмотрено, что отчетными периодами по
налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Следовательно, при расчете предельной величины расходов в виде
процентов необходимо применять ставку рефинансирования Банка России в
размере, действовавшем на момент признания указанных расходов. То есть
организации, для которых отчетными периодами являются I квартал,
полугодие и 9 месяцев, учитывают расходы в виде процентов в следующем
порядке:
- расходы, понесенные в I квартале, признаются 31 марта, в
расчетах используется ставка рефинансирования, действовавшая на 31
марта;
- расходы II квартала учитываются 30 июня, применяется ставка
рефинансирования на 30 июня, суммы признанных в I квартале расходов не
корректируются и т.д.
Общая величина расходов в виде процентов, которые учитываются в
целях налогообложения прибыли по итогам налогового периода
(календарного года), рассчитывается путем суммирования расходов
каждого отчетного периода календарного года.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
23 января 2009 г.
N 19-12/004964 |