О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ НЕ ОБЛАГАЕМЫХ ЭТИМ
НАЛОГОМ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, РАСХОДЫ ПО КОТОРЫМ НЕ
ПРЕВЫШАЮТ 5 ПРОЦЕНТОВ ОБЩЕЙ ВЕЛИЧИНЫ СОВОКУПНЫХ
РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО, В ЧАСТНОСТИ О ПРАВОМЕРНОСТИ
ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ СУММ НДС В ОТНОШЕНИИ УКАЗАННЫХ
РАБОТ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 апреля 2009 г.
N 03-07-07/26
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при
осуществлении не облагаемых этим налогом работ, расходы на выполнение
которых не превышают 5 процентов всех расходов на производство, и
сообщает следующее.
В соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право не
применять положения данного пункта о ведении раздельного учета налога
на добавленную стоимость при осуществлении как облагаемых, так и не
облагаемых этим налогом операций к тем налоговым периодам, в которых
доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг,
имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5
процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом
все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами
используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав)
в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с
порядком, предусмотренным ст. 172 Кодекса.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организаций" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности являются
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением
и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы,
осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Пунктом 7 указанного Положения установлено, что расходы по
обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с
приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально -
производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в
процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов
для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и
их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по
содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных
активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие
расходы, управленческие расходы и др.).
Учитывая изложенное, в случае если в налоговом периоде доля
указанных расходов на производство товаров, операции по реализации
которых освобождаются от налогообложения НДС, в том числе относящихся
к товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для
осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом на
добавленную стоимость операций, не превышает 5 процентов общей
величины совокупных расходов на производство, то суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам продавцами
товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимаются к вычету в
полном объеме.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно - разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
1 апреля 2009 г.
N 03-07-07/26 |