(Д)
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, которые предусмотрены в пункте 1 статьи 236 НК РФ и
начислены налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических
лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ),
связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей.
Постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51 утверждены
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью
и другими средствами индивидуальной защиты.
Работникам, профессии и должности которых указаны в Типовых
нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и
других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и
должностей всех отраслей экономики, средства индивидуальной защиты
выдаются независимо от того, в каких производствах, цехах и на
участках они работают, если эти профессии и должности специально не
установлены в соответствующих Типовых отраслевых нормах. Об этом
сказано в пункте 3 Правил обеспечения работников специальной одеждой,
специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н
утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных
специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной
защиты.
Кроме того, на работах с вредными и (или) опасными условиями
труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях
или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие
обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная
одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а
также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с
типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом
Правительством РФ (ст. 221 ТК РФ).
Таким образом, стоимость спецодежды, выдаваемой работникам, не
облагается ЕСН в соответствии с положениями статьи 238 НК РФ.
Работодатель вправе с учетом мнения выборного органа первичной
профсоюзной организации или иного представительного органа работников
и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы
бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и
других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с
типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах
вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий
или загрязнения.
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с
установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной
одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а
также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
Вместе с тем затраты организации на приобретение спецодежды для
сотрудников, выполняющих функции по сервисному обслуживанию, ремонту и
пусконаладке компрессорного и углекислотного оборудования, можно
квалифицировать как расходы организации, непосредственно связанные с
ее деятельностью.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами
организации признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты
налогоплательщика на приобретение спецодежды включаются в состав
материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.
Таким образом, затраты на приобретение спецодежды являются
расходами организации, учитываемыми при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль, и соответственно не подлежат налогообложению ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
29 декабря 2008 г.
N 19-12/121868 |