О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС СТОИМОСТИ АУДИТОРСКИХ
УСЛУГ, ОКАЗАННЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ЧЕРЕЗ ИНОСТРАННОГО СУБАГЕНТА, А ТАКЖЕ ОБ
ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УЧЕТА В СОСТАВЕ ПРОЧИХ
РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НДС,
ПРЕДЪЯВЛЕННОГО РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ОТНОШЕНИИ
АУДИТОРСКИХ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ ПО ДОГОВОРУ С
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ
КОТОРЫХ ТЕРРИТОРИЯ РФ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 апреля 2009 г.
N 03-07-08/85
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам налогообложения налогом на добавленную стоимость
аудиторских услуг, оказанных российской организацией российской
организации через иностранного субагента, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налога на добавленную стоимость
местом реализации консультационных и бухгалтерских услуг признается
территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет
деятельность на территории Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ
"Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это
предпринимательская деятельность по независимой проверке
бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности
организаций и индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, на основании п. п. 5 и 6 ст. 1 указанного Закона
аудиторские организации могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, в
том числе бухгалтерское консультирование, налоговое консультирование,
финансовое консультирование, управленческое консультирование, правовое
консультирование, проведение научно-исследовательских работ в области,
связанной с аудиторской деятельностью, и тому подобные услуги.
Таким образом, при применении налога на добавленную стоимость в
отношении аудиторских услуг, по нашему мнению, следует
руководствоваться вышеуказанной нормой пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса.
Учитывая изложенное, оказание услуг по проведению аудита,
осуществляемых российской аудиторской компанией для иностранной
организации - субагента, объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость на территории Российской Федерации не является и
такие услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом
при приобретении результатов оказания услуг по проведению аудита у
иностранного субагента российской организации - агенту следует
уплатить налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента.
Что касается учета сумм налога на добавленную стоимость,
предъявленных российской организацией по услугам, оказываемым по
договору с иностранной организацией, местом реализации которых
территория Российской Федерации не признается, то согласно п. 3 ст.
169 Кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны
составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с
этим при оказании вышеуказанных услуг счета-фактуры выставляться не
должны.
В случае выставления российской организацией иностранному
субагенту счетов-фактур с учетом налога на добавленную стоимость
данные счета-фактуры согласно п. 2 ст. 169 Кодекса считаются
выставленными с нарушением действующего порядка и на основании таких
счетов-фактур вычет налога на добавленную стоимость не осуществляется.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса начисленные суммы
налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций в составе прочих расходов налогоплательщика.
При этом данная норма распространяется только на налоги и сборы,
начисленные в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации.
Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость,
предъявленный в отношении услуг, местом реализации которых территория
Российской Федерации не признается, при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов не
учитывается.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
8 апреля 2009 г.
N 03-07-08/85 |