ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 апреля 2009 г.
N 03-03-06/2/79
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
вопросы, поставленные в письме, и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходом признаются проценты, начисленные
по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер
начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов
существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых
условиях.
Абзацем 4 п. 1 ст. 269 Кодекса установлено, что при отсутствии
долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том
же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в
условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по
долговым обязательствам в иностранной валюте.
Пункт 22 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон) приостанавливает действие абз. 4 п. 1 ст.
269 Кодекса с 1 сентября 2008 г. до 31 декабря 2009 г.
Статьей 8 вышеуказанного Федерального закона установлено, что в
период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 Кодекса при
отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная
величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые
разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
Вместе с тем полагаем, что предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
может приниматься равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте, как при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, так и в случае наличия долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, то есть по выбору
налогоплательщика.
Согласно п. 8 ст. 272 Кодекса организация определяет предельную
величину процентов, учитываемых в расходах, на момент их признания,
т.е. на конец отчетного периода. Таким образом, новая предельная
величина процентов распространяется на проценты, признанные расходами
за период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г., независимо от
того, когда именно было оформлено долговое обязательство.
2. Согласно ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" организации, применявшие к основной норме амортизации
специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и
пассажирских микроавтобусов, с 1 января 2009 г. указанный коэффициент
не применяют.
Учитывая, что в гл. 25 Кодекса применение специального
коэффициента 0,5 к основной норме амортизации не предусмотрено, с 1
января 2009 г. указанный коэффициент не применяется в отношении
легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов независимо от их
первоначальной стоимости и срока введения в эксплуатацию.
Одновременно сообщаем, что возможность пересчета амортизации,
начисленной до 1 января 2009 г. с применением понижающего коэффициента
0,5, гл. 25 Кодекса не предусмотрена.
3. В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса налогоплательщик
имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода
расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не
более 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей
- седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а
также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса в случае реализации ранее
чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных
средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст.
258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного
отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258
Кодекса, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по
налогу.
Действие абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса распространяется на основные
средства, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г., в
случае их продажи после 1 января 2009 г.
Указанная норма Закона применяется ко всем амортизационным
группам.
Таким образом, если основные средства, входящие в первую - третью
амортизационную группу со сроком полезного использования свыше одного
года и до пяти лет включительно полностью самортизированы и
реализованы до истечения пятилетнего срока, то организация обязана
включить в состав внереализационных доходов сумму амортизационной
премии, ранее учтенную в расходах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 апреля 2009 г.
N 03-03-06/2/79 |