(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу включения в 2009 г. в состав расходов, учитываемых
для целей налогообложения прибыли, суммы капвложений в размере 30% от
первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в
декабре 2008 г., и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2009 г. налогоплательщик имеет
право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода
расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости
основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов -
в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие
объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в
амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости
за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов
отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется
первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных
групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов,
амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со
ст. 259 Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы в виде
капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 Кодекса, признаются
в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на
который приходится дата начала амортизации (дата изменения
первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были
осуществлены капитальные вложения.
На основании п. 4 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по
объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
Если основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 г.,
то амортизация по такому основному средству начинает начисляться с
января 2009 г. При этом основания для отнесения расходов (включая
расходы на капитальные вложения) в целях налогообложения прибыли
возникают в 2009 г. В результате, по нашему мнению, в отношении такого
основного средства единовременно могут быть включены в расходы не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) его
первоначальной стоимости.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/233 |