(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов для целей налогообложения
прибыли организации и сообщает следующее.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством
и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых
(приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг),
деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания,
включая участие в выставках и ярмарках.
При этом следует учитывать, что расходы на рекламу признаются
таковыми с учетом особенностей, предусмотренных п. 4 ст. 264 Кодекса.
Так, в соответствии с п. 4 указанной статьи Кодекса к расходам,
учитываемым в полном объеме при исчислении налога на прибыль
организаций, относятся расходы на участие в выставках, ярмарках,
экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и
демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов,
содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых
организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров,
полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при
экспонировании.
Для организаций, специализирующихся на организации проведения
выставок и ярмарок, произведенные в связи с этим расходы
рассматриваются как обычные расходы, связанные с деятельностью
организации, и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/235 |