(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета доходов (расходов) в виде
курсовых разниц при получении предварительной оплаты товаров в
иностранной валюте и исходя из содержащейся в письме информации
сообщает следующее.
В соответствии с п. 11 ст. 250 Кодекса и пп. 5 п. 1 ст. 265
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей
налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (расходов)
налогоплательщиков учитываются положительные (отрицательные) курсовые
разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей
и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом при применении метода начисления доходы (расходы),
выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли
организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода (расхода) (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст.
272 Кодекса).
Соответственно, в случае предварительной оплаты товара в
иностранной валюте у организации-продавца возникает курсовая разница
между оплаченной стоимостью товара по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату получения аванса и доходом от реализации,
определенным по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату).
Одновременно у продавца, получившего иностранную валюту в
качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде
переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов
(расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса указанные
курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов
(расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности
при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/234 |