(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль
организаций и НДС гарантийных затрат и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на оказание услуг по
гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на
предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание,
относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией.
Таким образом, при условии документального подтверждения расходов
организации, осуществляющей реализацию товаров с условиями
гарантийного ремонта (обслуживания), затраты на такой ремонт
(обслуживание) (включая командировочные расходы и стоимость запчастей)
могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе
расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
2. В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 гл. 21 "Налог на
добавленную стоимость" НК РФ услуги, оказываемые без взимания
дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и
бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая
стоимость запасных частей для них и деталей к ним, от налогообложения
налогом на добавленную стоимость освобождены.
На основании п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров либо
фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации, учитываются в стоимости таких товаров в случае приобретения
(ввоза) товаров, используемых для операций по производству и (или)
реализации товаров, не подлежащих налогообложению налогом на
добавленную стоимость.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
при приобретении запасных частей, используемых при оказании услуг по
гарантийному обслуживанию станков, вычету не подлежат.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/236 |