ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ,
ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ТОРГОВЛЮ
И ВЫСТУПАЕТ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ В КАЧЕСТВЕ КОМИТЕНТА.
КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ КОМИССИОНЕР УДЕРЖИВАЕТ
САМОСТОЯТЕЛЬНО, ПОСЛЕ ЧЕГО ПЕРЕЧИСЛЯЕТ ВЫРУЧКУ
КОМИТЕНТУ. КАКАЯ СУММА ВЫРУЧКИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ
ЯВЛЯЕТСЯ ДОХОДОМ КОМИТЕНТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 февраля 2009 г.
N 20-14/009034@
(Д)
Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему, при определении
объекта налогообложения учитывают:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей
249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
- доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций
по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК
РФ, в порядке, установленном в главе 25 НК РФ;
- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на
добавленную стоимость по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах
2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном в главе 23 НК РФ.
На основании статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к
комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет
комитента, являются собственностью последнего.
Кроме того, в статьях 999-1001 ГК РФ установлено, что по
исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и
передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент обязан
принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии.
Таким образом, доходом индивидуального предпринимателя -
комитента по договору комиссии является вся сумма, поступившая от
покупателей на счет комиссионера и отражаемая им в своем отчете.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой
получения доходов комитента будет являться день поступления денежных
средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.
Комиссионное вознаграждение является доходом
налогоплательщика-комиссионера (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). На
основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении
объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на расходы в виде выплаты комиссионных, агентских вознаграждений и
вознаграждений по договорам поручения.
В связи с тем что комиссионное вознаграждение, удерживаемое
комиссионером самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании
договора комиссии, относится к расходам комитента, доходы комитента на
суммы данного вознаграждения не уменьшаются.
Следовательно, в целях налогообложения комитент должен учитывать
в составе доходов сумму выручки, перечисленную комиссионером с учетом
комиссионного вознаграждения, даже при условии, что указанное
вознаграждение удержано комиссионером самостоятельно.
Если комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из
денежных средств, причитающихся комитенту, то данную сумму комитент
вправе учитывать в составе расходов на дату утверждения отчета
комиссионера, в котором указываются суммы выручки, полученной от
покупателей, и комиссионного вознаграждения, причитающегося
комиссионеру.
Если в отчете комиссионера не будут отражены дата и сумма
удержанного комиссионного вознаграждения, то у сторон договора
комиссии возникнет необходимость формирования отдельного акта сверки
взаиморасчетов, и в этом случае датой признания расхода в виде
комиссионного вознаграждения у комитента будет являться дата
подписания данного акта.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
4 февраля 2009 г.
N 20-14/009034@ |