(Д)
Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относится плата
государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное
оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов,
утвержденных в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 39 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное
оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.
В статье 22 Основ законодательства РФ от 11.02.93 N 4462-1 "О
нотариате" (далее - Основы) определено, что за совершение нотариальных
действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная
нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной
нотариальной конторе (должностные лица, указанные в части 4 статьи 1
Основ), взимает государственную пошлину по ставкам, установленным
законодательством РФ о налогах и сборах.
За совершение тех же действий нотариус, занимающийся частной
практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем
размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение
аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с
учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и
сборах.
При этом размеры государственной пошлины за совершение
нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор
определены в пункте 1 статьи 333.24 НК РФ.
За совершение действий, для которых законодательством РФ не
предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в
государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся
частной практикой (должностные лица, указанные в части 4 статьи 1
Основ), взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в статье
22.1 Основ.
Таким образом, по сделкам, для которых предусмотрена обязательная
нотариальная форма, нормы уплаты государственных пошлин утверждены в
статье 333.24 НК РФ, а по сделкам, которые не обязательно нотариально
заверять, тарифы учитываются в пределах норматива, определенного в
статье 22.1 Основ.
Следовательно, в случае установления нотариусом повышенного
тарифа за оформление нотариальных действий сумму превышения над
законодательно установленным тарифом на основании пункта 39 статьи 270
НК РФ организация не вправе включать в состав расходов, уменьшающих
налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса
РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода (в данном случае таким документом является квитанция,
выдаваемая нотариусом, либо иной документ, подтверждающий оплату услуг
нотариуса).
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
26 января 2009 г.
N 19-12/005242 |