(Д)
Между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее -
Соглашение).
В соответствии со статьей 8 Соглашения прибыль предприятия
Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных
перевозках транспортных средств, указанных в подпункте "ж" пункта 1
статьи 3 Соглашения, облагается налогом только в этом Государстве.
Согласно подпункту "ж" пункта 1 статьи 3 Соглашения термин
"международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или
воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным
транспортом, осуществляемую предприятием Договаривающегося
Государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между
пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся
Государстве.
В пункте 2 статьи 8 Соглашения предусмотрено, что прибыль от
международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого
использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме
транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в
аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования.
В статье 18 Соглашения установлено, что виды доходов, возникающих
от источников в Договаривающемся Государстве и о которых не говорится
в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом
Государстве.
Согласно подпункту "и" пункта 1 статьи 3 Соглашения Минфин России
является компетентным органом со стороны РФ по вопросам применения
положений Соглашения.
На основании письма Минфина России от 27.12.2002 N 04-04-06/262
статья 18 "Другие доходы" Соглашения не регулирует налогообложение
доходов, упомянутых в предыдущих статьях Соглашения.
В другом письме Минфина России от 15.09.98 N 04-06-02/1
определено, что статья 18 Соглашения может быть применена к доходам в
виде штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств, так как
данные доходы не относятся к категории доходов от предпринимательской
деятельности и их налогообложение не регулируется другими статьями
Соглашения.
Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся
Государстве получает доход или владеет имуществом в другом
Договаривающемся Государстве, которые согласно положениям Соглашения
могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот
доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве,
может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с
таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве.
Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого
Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии
с его налоговым законодательством и правилами. Об этом говорится в
статье 20 Соглашения.
Порядок осуществления зачета налога на прибыль, удержанного с
доходов российской организации источником выплаты за пределами РФ при
уплате ею налога на прибыль в России, установлен в статье 311 НК РФ.
Кроме того, если лицо с постоянным местопребыванием в
Договаривающемся Государстве считает, что действия одного или обоих
Договаривающихся Государств приводят или приведут его к
налогообложению не в соответствии с Соглашением, оно вправе независимо
от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством этих
Государств, представить свое заявление компетентному органу того
Государства, лицом с постоянным местопребыванием в котором оно
является, или, если его случай относится к пункту 1 статьи 21
Соглашения, того Договаривающегося Государства, гражданином которого
оно является (ст. 22 Соглашения).
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
26 января 2009 г.
N 19-12/005247 |