(Д)
В статье 819 ГК РФ предусмотрено, что по кредитному договору банк
или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить
денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты за нее.
К отношениям по кредитному договору применяются правила,
регламентирующие отношения займа, если иное не вытекает из существа
кредитного договора.
В соответствии со статьей 809 ГК РФ в случае, если иное не
предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на
получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке,
определенных договором.
На основании статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на
прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в
соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
Согласно статье 247 НК РФ прибылью для российских организаций
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав (которые определяются в
порядке, установленном в статье 249 НК РФ) и внереализационные доходы
(которые определяются в порядке, установленном в статье 250 НК РФ). Об
этом сказано в пункте 1 статьи 248 НК РФ.
Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ к
внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных
по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности
определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей
290 НК РФ).
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ к доходам
банков в целях исчисления налога на прибыль относятся, в частности,
доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от
размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств,
предоставления кредитов и займов.
В пункте 3 статьи 328 НК РФ установлено, что проценты по
договорам кредита учитываются на дату признания дохода (расхода) в
соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании пункта 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные
бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего
отчетного периода.
Отчетный период определяется в порядке, установленном в статье
285 НК РФ.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Следовательно, повышенные проценты, обязанность по уплате которых
банку (заимодавцу) предусмотрена кредитным договором при возникновении
определенных обстоятельств, также предусмотренных в кредитном
договоре, учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли банка.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
26 января 2009 г.
N 19-12/005249 |