(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли
денежных средств, полученных при ликвидации общества с ограниченной
ответственностью, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций
признаются российские организации, а также иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
На основании ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу
на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с гл. 25 Кодекса.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса не учитываются при
налогообложении прибыли доходы в виде имущества (имущественных прав),
которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного
общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного
общества между его участниками.
Пунктом 2 ст. 277 Кодекса установлено, что налог на прибыль
уплачивается с разницы между полученной в результате ликвидации
денежной суммой (рыночной цены получаемого имущества, имущественных
прав) и стоимостью приобретения доли ликвидируемой организации.
В случае если налогоплательщик является нерезидентом Российской
Федерации и не осуществляет свою деятельность через постоянное
представительство в Российской Федерации, то в соответствии со ст. 247
Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль будут
признаваться доходы, полученные от источников в Российской Федерации,
которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы, получаемые в
результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или
имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их
ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса), относятся
к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации
и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты
доходов. Налог с такого вида дохода исчисляется по ставке,
предусмотренной в пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, равной 20%.
При этом пп. 4 п. 1 ст. 251 и п. 2 ст. 277 Кодекса применяются в
том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций.
Таким образом, доход, получаемый иностранной организацией в
результате распределения в ее пользу имущества организаций, иных лиц и
объединений при их ликвидации, подлежит налогообложению у источника
выплаты в Российской Федерации в части, превышающей взнос этого
иностранного акционера (участника) в капитал организации. Обязанность
по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с
доходов иностранной организации возлагается на налогового агента -
организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации.
На основании пп. 4 п. 2 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание
суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям,
производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1
ст. 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением
случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными
договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской
Федерации, при условии предъявления иностранной организацией
налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312
Кодекса.
Таким образом, в случае выполнения иностранной организацией,
получающей доходы от источников в Российской Федерации, процедуры,
установленной в п. 1 ст. 312 Кодекса, налогообложение выплачиваемых ей
доходов производится с учетом положений соответствующего
международного договора, регулирующего вопросы налогообложения,
заключенного Российской Федерацией с государством, резидентом которого
является такая иностранная организация.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/239 |