(Д)
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций, в том числе для
некоммерческих и религиозных, признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с главой 25 НК РФ.
При этом налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль
признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со
статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению. Об этом говорится в
статье 274 НК РФ.
В статье 251 НК РФ указаны доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы, их перечень является закрытым.
К таким доходам, в частности, относятся:
- доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в
рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в виде полученных грантов
(подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или)
имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи
с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации
религиозной литературы и предметов религиозного назначения (подп. 27
п. 1 ст. 251 НК РФ).
На основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой
базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров).
К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций
и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по
назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых
поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности относятся:
- осуществленные в соответствии с законодательством РФ о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации;
- имущество, которое переходит некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных
фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности
некоммерческих организаций;
- средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности;
- имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные
права, которые получены религиозными организациями на осуществление
уставной деятельности;
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями на
формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке,
установленном в Федеральном законе от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке
формирования и использования целевого капитала некоммерческих
организаций";
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями -
собственниками целевого капитала от управляющих компаний,
осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим
целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006
N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала
некоммерческих организаций";
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями от
специализированных организаций управления целевым капиталом в
соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке
формирования и использования целевого капитала некоммерческих
организаций".
При этом в пункте 14 статьи 250 НК РФ установлено, что
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности,
доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в
том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках
благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной
помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования,
за исключением бюджетных средств.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности,
целевые поступления или целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме,
утверждаемой Минфином России.
Кроме того, согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией,
использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели,
обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа
работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и
доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда
составляет не менее 25%.
Целями социальной защиты инвалидов в соответствии с
законодательством РФ о социальной защите инвалидов признаются:
- улучшение условий, а также охраны труда инвалидов;
- создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и
монтаж оборудования, в том числе организация труда
рабочих-надомников);
- обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и
трудоустройство инвалидов;
- изготовление и ремонт протезных изделий;
- приобретение и обслуживание технических средств реабилитации
(включая приобретение собак-проводников);
- санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц,
сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
- защита прав, а также законных интересов инвалидов;
- мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая
культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);
- обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей
(включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I
группы и детей-инвалидов);
- приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий
общественных организаций инвалидов;
- приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов
с субтитрами или сурдопереводом;
- взносы, направленные указанными организациями общественным
организациям инвалидов на их содержание.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную
численность работников не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера.
Также на основании подпункта 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а
также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками
имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде
средств, направленных на осуществление деятельности указанных
общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38
пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности
общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты
инвалидов, по окончании налогового периода представляют в
соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом
использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал такие средства не по целевому
назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие
средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти
средства.
Расходы, указанные в подпунктах 38 и 39 пункта 1 статьи 264 НК
РФ, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и
(или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других
полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому
Правительством РФ по согласованию с общероссийскими организациями
инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с
реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.
Расходы налогоплательщиков - организаций, уставный (складочный)
капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в
виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и
предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм
на осуществление уставной деятельности указанных религиозных
организаций относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией. Об этом сказано в подпункте 39.1 пункта 1 статьи 264 НК
РФ.
Кроме того, к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы на формирование в порядке,
установленном в статье 267.1 НК РФ, резервов предстоящих расходов в
целях социальной защиты инвалидов, предусмотренных в подпункте 38
пункта 1 статьи 264 НК РФ, которые осуществлены налогоплательщиком -
общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком -
организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа
работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и
доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда
составляет не менее 25% (подп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок
заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
(далее - Порядок).
В пункте 1.1 Порядка предусмотрено, что в состав налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются
титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения
N 1 и 2 к листу 02.
Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе
денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной
деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования"
заполняется организациями при получении средств целевого
финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в
пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ при составлении декларации только за
налоговый период.
Некоммерческие компании, у которых не возникает обязанности по
уплате налога на прибыль организаций, подают декларацию по истечении
налогового периода в составе титульного листа (лист 01), листа 02 и,
при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и
других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ, листа 07.
Об этом сказано в пункте 1.2 Порядка.
Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ ставка налога, подлежащего
зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть
понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.
Законом г. Москвы от 05.03.2003 N 12 определена ставка налога на
прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций,
использующих труд инвалидов, в размере 13,5 % (далее - Закон N 12).
Согласно статье 1 Закона N 12 данная налоговая ставка
установлена:
- для общественных организаций инвалидов, среди членов которых
инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей,
опекун или попечитель) в течение отчетного (налогового) периода
составляют не менее 80%;
- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов, указанных в пункте 1
статьи 1 Закона N 12;
- организаций, использующих труд инвалидов.
При этом пониженная ставка не применяется в отношении прибыли,
полученной от производства и (или) реализации подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных ископаемых, иных товаров по
перечню, определяемому Правительством РФ по согласованию с
общероссийскими организациями инвалидов, а также от оказания
посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров,
минерального сырья и полезных ископаемых.
Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой по
пониженной ставке, иную деятельность, облагаемую в общеустановленном
порядке, в целях применения пониженной ставки обязаны обеспечить
ведение раздельного учета.
Пониженная ставка зачисления налога в бюджет г. Москвы
применяется организациями, использующими труд инвалидов, только при
одновременном соблюдении следующих условий:
- если среднесписочная численность инвалидов среди их работников
составляет не менее 50%;
- если доля оплаты труда инвалидов в общем фонде оплаты труда
составляет не менее 25%.
Порядок применения Закона N 12 определен в письме УФНС России по
г. Москве от 07.05.2003 N 26-08/25203.
Кроме того, к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи,
уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов,
вкладов и иных обязательных платежей является условием для
осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких
взносов, вкладов или иных обязательных платежей (подп. 29 п. 1 ст. 264
НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
28 января 2009 г.
N 19-12/006446@ |