(Д)
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса РФ
юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев
реорганизации в форме присоединения, с момента государственной
регистрации вновь возникших юридических лиц.
В главе 24 НК РФ не предусмотрено специальных положений,
регулирующих порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты
ЕСН организацией в случае ее реорганизации.
При этом в пункте 9 статьи 50 НК РФ установлено, что при
преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником
реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по
уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
При этом вновь возникшее юридическое лицо является
правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного
юридического лица, обязанность по которым не исполнена до завершения
реорганизации (ст. 50 НК РФ).
Организация, прекратившая свою деятельность в результате
реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в
налоговом органе, - это два различных налогоплательщика с собственными
идентификационными номерами налогоплательщиков (один из которых
недействителен).
В статье 241 НК РФ не предусмотрено применение
организацией-правопреемником регрессивных ставок ЕСН на основе
налоговой базы организации, прекратившей свою деятельность.
На основании статьи 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик
самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый
период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца
календарного года, последним налоговым периодом для нее является
период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации
(реорганизации). При этом днем создания организации признается день ее
государственной регистрации. Об этом сказано в пункте 3 статьи 55
Налогового кодекса РФ.
Таким образом, с целью применения регрессивной шкалы ЕСН
организация-правопреемник не вправе учитывать при исчислении налоговой
базы выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц до
реорганизации.
В пункте 7 статьи 243 НК РФ определено, что налогоплательщики
представляют налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной
Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом (годом).
При этом в Налоговом кодексе РФ не установлены специальные сроки
представления в налоговые органы налоговых деклараций при
реорганизации организации.
Следовательно, на основании пункта 7 статьи 243 НК РФ декларации
по ЕСН в условиях реорганизации должны представляться в налоговый
орган не позднее 30 марта года, следующего за отчетным налоговым
периодом.
Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н утверждены форма
налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, и порядок ее заполнения.
Согласно порядку декларация по ЕСН, в том числе на титульном
листе, отражает реквизиты налогоплательщика.
Таким образом, реквизиты на титульном листе декларации по ЕСН
реорганизованной организации отражают сведения об организации, которая
существовала до начала проведения в отношении нее процедуры
реорганизации.
Следовательно, организации-правопреемнику необходимо подать в
налоговую инспекцию налоговую декларацию по ЕСН за последний налоговый
период 2008 года (с 1 января 2008 года по день реорганизации) по
налогоплательщику, прекратившему свою деятельность.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
28 января 2009 г.
N 19-12/006735 |