ООО, ПРИМЕНЯЮЩЕЕ УСН (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ
МИНУС РАСХОДЫ), ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СТРОИТЕЛЬСТВО СОБСТВЕННОЙ
БАЗЫ ПОДРЯДНЫМ МЕТОДОМ. 1. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГОВОГО
УЧЕТА РАСХОДОВ В ВИДЕ МАТЕРИАЛОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ
ВЫПОЛНЕНИИ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ, И РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ТРУДА РАБОТНИКОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПОЛНЕНИЕМ УКАЗАННЫХ
РАБОТ? 2. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В РАСХОДЫ СТОИМОСТЬ
ВЫКУПАЕМОЙ МУНИЦИПАЛЬНОЙ ЗЕМЛИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 апреля 2009 г.
N 03-11-06/2/65
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают
полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4
указанной статьи Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы в отношении
приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период
применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента
ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение
налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными
долями.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных
активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
Согласно п. п. 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету
по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление объектов основных средств.
Таким образом, в случае если материалы используются
непосредственно при выполнении строительных работ на объекте основных
средств и работники непосредственно будут связаны с выполнением
указанных работ, то стоимость таких материалов и расходы на оплату
труда данных работников включаются в первоначальную стоимость объекта
основных средств.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последнее
число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При
этом указанные расходы учитываются только по основным средствам,
используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
В связи с этим при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, расходы на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств могут учитываться только после введения основных
средств в эксплуатацию по мере их оплаты.
При этом следует иметь в виду, что основные средства, права на
которые подлежат государственной регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с
момента документально подтвержденного факта подачи документов на
регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 Кодекса).
2. В соответствии с п. 4 ст. 346.16 Кодекса в состав основных
средств и нематериальных активов включаются основные средства и
нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в
соответствии с гл. 25 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 256 Кодекса земля не относится к
амортизируемому имуществу.
В связи с этим расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной
земли не учитываются налогоплательщиками при исчислении
налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 апреля 2009 г.
N 03-11-06/2/65 |