ПО ВОПРОСУ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СЧЕТОВ N N 47422 И 47423
ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
27 ноября 2002 г.
N 18-2-2-7/2563
(Д)
Приложение
к письму
Департамента бухгалтерского
учета и отчетности
Центрального банка
Российской Федерации
от 15 января 2009 года
N 18-1-2-5/33
Банк России рассмотрел письмо и с учетом его обсуждения на
совещании с представителями ряда банков г. Москвы сообщает следующее.
Проведенное обсуждение еще раз подтвердило, что нет необходимости
внесения изменений в характеристику балансовых счетов N 47422
"Обязательства банка по прочим операциям" и N 47423 "Требования банка
по прочим операциям", так как их применение в качестве дополнительных
счетов при проведении банковских операций неправомерно.
Согласно пункту 1.3 части I "Общая часть" Правил ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61, кредитная
организация самостоятельно разрабатывает правила документооборота и
технологию обработки учетной информации с утверждением в учетной
политике, которая должна быть основана на Правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях и обеспечивать
своевременную обработку документов, наведение необходимых справок и
проведение указанных сумм по соответствующим счетам.
Организация документооборота с применением счетов N N 47422,
47423 не ускоряет, а замедляет процесс бухгалтерского оформления
операций, поскольку ведет к существенному увеличению количества
бухгалтерских проводок и повышает трудоемкость проводимых операций.
Применение указанных счетов также не ускоряет получение информации по
невыясненным реквизитам в платежных документах и не дает возможности
обеспечить контроль за правильностью и своевременностью зачисления
средств по назначению.
Кроме того, согласно действующему порядку кредитные организации
не имеют права вносить изменения в расчетные документы клиентов.
Однако при использовании счета N N 47422/47423, который клиент, исходя
из условий договора, указывает в платежном поручении, банк выписывает
мемориальные ордера и самостоятельно проводит денежные средства с этих
счетов по назначению.
В соответствии с принципами организации и ведения бухгалтерского
учета в основе любой бухгалтерской записи должна лежать проводимая
организацией экономическая операция. Использование же счетов N N 47422
и 47423 искажает экономическую сущность операций и поэтому может
способствовать злоупотреблениям в кредитных организациях.
Так, из письма следует, что в банках-кредиторах аналитический
учет операций по исполнению клиентами-заемщиками обязательств по
кредитному договору ведется сначала на балансовом счете N 47422 (в
разрезе кредитных договоров, клиентов-заемщиков и видов осуществляемых
заемщиками платежей), а затем на балансовом счете по учету
предоставленных кредитов.
Если денежные средства, поступившие от клиента-заемщика в
погашение кредита, сначала отражаются банком-кредитором на счете N
47422, а затем в какой-то момент времени, самостоятельно выбранный
банком-кредитором (независимо от платежных инструкций
клиента-заемщика), списываются со счета N 47422 на счет по учету
предоставленных кредитов, то происходит искусственный разрыв операции
погашения кредита на две бухгалтерские операции.
Пункт 4.34 части II "Характеристика счетов" Правил ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61 предусматривает
возможность применения балансовых счетов N 47422 "Обязательства банка
по прочим операциям" и N 47423 "Требования банка по прочим операциям"
для учета отдельных операций кредитных организаций, которые имеют
разовый, случайный характер и не могут быть отражены на балансовых
счетах N N 47401 - 47420 или других балансовых счетах, предусмотренных
Правилами N 61.
Перечисленные в письме операции не носят случайного, разового
характера, а являются операциями, осуществляемыми кредитной
организацией постоянно. Для отражения каждой из этих операций в Плане
счетов предусмотрены соответствующие счета, что также является
основанием говорить об отсутствии необходимости применения счетов N N
47422, 47423.
Исходя из вышеизложенного, суммы, поступающие в пользу кредитной
организации с указанием номера счета, следует зачислять на счета,
указанные в расчетных документах в соответствии с экономическим
содержанием операций.
Например, при оформлении заемщиком платежных поручений на
перечисление денежных средств в погашение задолженности по кредитному
договору номер счета должен быть указан с учетом требований Положения
Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения)
кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)",
Положения Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления
процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением
денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам
бухгалтерского учета" и Правил ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях N 61.
Для учета сумм, поступающих в пользу кредитной организации без
указания номера счета получателя, может быть использован балансовый
счет N 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета до
выяснения", что не противоречит характеристике данного счета,
изложенной в Правилах N 61: учет сумм невыясненного назначения,
которые в момент поступления не могут быть проведены по
соответствующим счетам по принадлежности.
Таким образом, Банк России не видит необходимости в использовании
счетов N N 47422 и 47423 при совершении кредитными организациями
операций, перечисленных в письме.
Альтернативным предложением Банка России является более широкое
использование банками в своей практике процедуры безакцептного
списания денежных средств с банковского счета клиента (на основании
пункта 2 статьи 854 Гражданского кодекса Российской Федерации) в целях
удовлетворения требований банка.
Член Совета директоров
Банка России
Главный бухгалтер Банка России -
директор Департамента
бухгалтерского учета и отчетности
Л.И.ГУДЕНКО
27 ноября 2002 г.
N 18-2-2-7/2563 |