О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ В ВИДЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
8 апреля 2009 г.
N ШС-22-3/267
(Д)
Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными запросами
о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на
капитальные вложения в отношении имущества, приобретенного по договору
лизинга, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных
средств (далее - амортизационная премия).
Согласно статье 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об
инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в
форме капитальных вложений" капитальными вложениями признаются
инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты
на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое
перевооружение действующих предприятий, приобретение машин,
оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и
другие затраты.
Таким образом, для того, чтобы воспользоваться заявленным в
учетной политике организации для целей налогообложения правом на
применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо
произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.
Понятие основного средства в целях налогообложения прибыли
определено в статье 257 Кодекса, которой установлено, что под основным
средством понимается часть имущества, используемого в качестве средств
труда для производства и реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления организацией первоначальной
стоимостью более 20 000 руб.
Исходя из норм статей 2 и 11 Федерального закона от 29.10.1998 N
164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель по договору
лизинга приобретает в собственность указанное лизингополучателем
имущество и предоставляет лизингополучателю это имущество за плату во
временное владение и пользование.
Из вышеизложенного следует, что приобретенное по договору лизинга
имущество в целях налогообложения прибыли для лизингодателя отвечает
признакам основного средства.
Таким образом, лизингодатель, приобретая имущество для передачи в
лизинг, производит затраты, которые в целях налогообложения прибыли
могут быть квалифицированы как капитальные вложения в объекты основных
средств.
Вместе с тем, право на применение механизма амортизационной
премии определяется в рамках статьи 258 Кодекса, устанавливающей
особенности включения амортизируемого имущества в состав
амортизационных групп (подгрупп). При этом величина амортизационной
премии определяется в зависимости от принадлежности объекта основных
средств к той или иной амортизационной группе (подгруппе) (не более 30
процентов первоначальной стоимости основных средств - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам, и не более 10 процентов - в отношении объектов основных
средств, относящихся к остальным группам).
Следовательно, амортизационная премия применяется тем
налогоплательщиком, который для целей налогообложения учитывает объект
основных средств в составе амортизируемого имущества.
Согласно пункту 10 статьи 258 Кодекса (до 1 января 2009 года -
пункту 7 статьи 258 Кодекса) имущество, полученное (переданное) по
договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу
той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в
соответствии с условиями договора лизинга.
Исходя из изложенного:
- в том случае, если лизингодатель по условиям договора лизинга
учитывает на балансе предмет лизинга, то он имеет право на
использование механизма амортизационной премии в порядке,
установленном пунктом 9 статьи 258 Кодекса, поскольку стоимость
предмета лизинга учитывается у него в составе амортизируемого
имущества;
- если предмет лизинга по условиям договора лизинга передается на
баланс лизингополучателя, то у лизингодателя основания для применения
амортизационной премии в отношении данного объекта отсутствуют,
поскольку в соответствии с пунктом 10 статьи 258 Кодекса данный объект
в целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе
амортизируемого имущества у лизингополучателя.
Что касается лизингополучателя, у которого по условиям договора
лизинга учитывается предмет лизинга на балансе, то в этом случае
лизинговые платежи за пользование предметом лизинга в части,
превышающей выкупную стоимость, к затратам на приобретение основных
средств не относятся. В этой связи у лизингополучателя оснований для
применения амортизационной премии в отношении предмета лизинга не
имеется.
Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
С.Н.ШУЛЬГИН
8 апреля 2009 г.
N ШС-22-3/267 |