ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТНЕСТИ В СООТВЕТСТВИИ
С П. 15 СТ. 255 НК РФ К РАСХОДАМ, УМЕНЬШАЮЩИМ
ПОЛУЧЕННЫЕ ДОХОДЫ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ, СУММУ ПРЕВЫШЕНИЯ ФАКТИЧЕСКИ ВЫПЛАЧИВАЕМОГО
ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ В ПРЕДЕЛАХ
ФАКТИЧЕСКОГО (СРЕДНЕГО) ЗАРАБОТКА РАБОТНИКОВ НАД
МАКСИМАЛЬНЫМ РАЗМЕРОМ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ИЗ ФСС РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/252
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
письмо по вопросу учета расходов в виде сумм доплаты работникам до
фактического заработка при временной утрате трудоспособности, сообщает
следующее.
В соответствии с положениями ст. 255 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до
фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности,
установленную законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) размеры пособий по временной нетрудоспособности и
условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования
Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный
размер пособия по временной нетрудоспособности.
Так, ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете
Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на
плановый период 2010 и 2011 годов" установлено, что максимальный
размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия
по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный
месяц не может превышать в 2009 г. 18 720 руб., в 2010 г. - 20 030
руб., в 2011 г. - 21 390 руб.
Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по
временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам
и законодательству Российской Федерации, может превышать указанные
суммы.
Таким образом, в случае если размер фактически выплачиваемого
работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного
согласно трудовому договору, превышает указанные суммы,
налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 НК
РФ к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения
прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по
временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего)
заработка над максимальным размером пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования
Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного отнесение работодателем сумм
вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налогооблагаемой
прибыли зависит от того, предусмотрены ли такие доплаты трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами согласно ст.
255 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/252 |