О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ
БАНКАМИ ПОЛОЖЕНИЙ СТАТЬИ 269 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
1 ноября 2008 г.
N ШС-6-3/793@
(Д)
Федеральная налоговая служба сообщает, что статьей 269 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлены
особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса при
отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
В целях пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса под ставкой
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается в
отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении
процентной ставки в течение всего срока действия долгового
обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств.
Из информации, изложенной в письме, следует, что условиями
договора банковского вклада предусмотрено право вкладчика в течение
срока действия договора пополнять вклад, а также частичное
востребование суммы вклада (за исключением "неснижаемого остатка") без
изменения процентной ставки по вкладу.
Согласно пункту 1 статьи 834 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору банковского вклада
(депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой
стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад),
обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на
условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Пунктом 2 указанной статьи Гражданского кодекса предусмотрено,
что договор банковского вклада, в котором вкладчиком является
гражданин, признается публичным договором (статья 426 Гражданского
кодекса).
В соответствии с положениями статьи 36 Федерального закона от
02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" привлечение
средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух
экземплярах, один из которых выдается вкладчику.
Следовательно, для признания вклада банковским вкладом необходимо
наличие заключенного между сторонами договора.
При этом, исходя из положений статьи 834 Гражданского кодекса и
статьи 36 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и
банковской деятельности" на дату заключения договора банковского
вклада происходит привлечение денежных средств.
Учитывая изложенное, в случае, если на дату заключения договора
банковского вклада условиями договора было предусмотрено право
вкладчика пополнять вклад или частично востребовать сумму вклада (за
исключением "неснижаемого остатка"), денежные средства, поступившие в
банк по данному договору банковского вклада, не перестают считаться
привлеченными на дату заключения договора банковского вклада даже в
случае фактического изменения размера уже привлеченных денежных
средств.
Таким образом, при определении предельной величины процентов,
учитываемых в целях налогообложения прибыли, по договору банковского
вклада, не предусматривающим изменения процентной ставки в течение
всего срока действия договора и предусматривающим право пополнения
вкладчиком вклада или частичного снятия вклада, необходимо применять
ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
действующую на дату заключения договора банковского вклада.
Позиция, изложенная в письме, согласована с Министерством
финансов Российской Федерации (письмо Минфина России от 10.10.2008 N
03-03-05/125).
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также
до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
1 ноября 2008 г.
N ШС-6-3/793@ |