ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-ЗАСТРОЙЩИК УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ДЕНЕЖНЫМ
СРЕДСТВАМ, ПОСТУПИВШИМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ОТ
ИНОСТРАННОГО ИНВЕСТОРА СТРОИТЕЛЬСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 февраля 2009 г.
N 16-15/012337
(Д)
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде
инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование
капитальных вложений производственного назначения, при условии
использования их в течение одного календарного года с момента
получения.
На основании пункта 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ
внереализационными доходами, учитываемыми в целях налогообложения
прибыли, признаются доходы в виде положительной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Банком России.
При этом положительной курсовой разницей признается курсовая
разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Кроме того, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Налогового
кодекса РФ в состав внереализационных расходов, которые учитываются
при формировании налогооблагаемой прибыли, включаются затраты в виде
отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
При этом обязательства и требования, выраженные в иностранной
валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются на дату
перехода права собственности по операциям с указанным имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, доходы (расходы) налогоплательщика в виде
положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих при
переоценке валютных ценностей в виде полученных средств целевого
финансирования, учитываются организацией-застройщиком в составе
доходов, которые подлежат налогообложению налогом на прибыль
организаций (расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций).
Основание: письма Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-04/4/73 и
МНС России от 04.03.2004 N 02-2-10/13 и от 21.06.2004 N 02-3-07/98@.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
12 февраля 2009 г.
N 16-15/012337 |