(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по вопросам исчисления в налоговом учете амортизации при
переходе на линейный метод учета убытка от реализации
недоамортизированного имущества и исходя из содержащейся в письмах
информации сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 4 ст. 322 Налогового кодекса Российской
Федерации при внесении изменений в учетную политику для целей
налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 259 Кодекса, согласно
которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисления
амортизации, переходит к применению линейного метода начисления
амортизации, налогоплательщик в соответствии со ст. 257 Кодекса
определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на
1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для
целей налогообложения установлено применение линейного метода
начисления амортизации.
При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого
имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 259.1 Кодекса исходя
из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого
имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала
которого учетной политикой для целей налогообложения установлено
применение линейного метода начисления амортизации.
2. В соответствии с п. 1 ст. 258 Кодекса в целях налогообложения
прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком
полезного использования признается период, в течение которого объект
основных средств или объект нематериальных активов служит для
выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного
использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату
ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями данной статьи и с учетом Классификации
основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
При исчислении амортизации легкового автомобиля до 2009 г.
применялся понижающий коэффициент 0,5.
Применение понижающего коэффициента в целях налогообложения
прибыли предполагает увеличение срока полезного использования,
установленного Классификацией для легковых автомобилей, в два раза.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса в целях
налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в
соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 268 Кодекса, если остаточная стоимость
амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 данной статьи, с
учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его
реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем
порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов
налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как
разница между сроком полезного использования этого имущества и
фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Таким образом, убыток от реализации в 2008 г. легкового
автомобиля учитывается для целей налогообложения прибыли в составе
расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между
сроком полезного использования, определенным в изложенном выше порядке
и скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком
эксплуатации автомобиля до даты его реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/262 |