ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СФЕРЕ
ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ. В СООТВЕТСТВИИ С П. 6 СТ.
241 НК РФ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ ЛЬГОТНУЮ ШКАЛУ СТАВОК
ПО ЕСН И УПЛАЧИВАЕТ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 22 ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 15.12.2001 N 167-ФЗ "ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ
ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ". У
БОЛЬШИНСТВА РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ СУММЫ НАЧИСЛЕННОЙ
ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ УЖЕ ЗА ПЕРВЫЙ МЕСЯЦ НАЧИНАЮТ
ПРЕВЫШАТЬ 75 000 РУБ., А СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОПС
ПРОДОЛЖАЮТ НАЧИСЛЯТЬСЯ В СООТВЕТСТВИИ С РЕГРЕССИВНОЙ
ШКАЛОЙ. ПОЭТОМУ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В ВИДЕ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ НА ОПС ПРЕВЫШАЕТ СУММУ НАЧИСЛЕННОГО К УПЛАТЕ
НАЛОГА. КАКОВ ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ ЕСН В СЛУЧАЕ,
КОГДА СУММА НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ, СТАЛА
МЕНЬШЕ СУММЫ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В ВИДЕ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ НА ОПС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 апреля 2009 г.
N 03-04-06-02/31
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты единого социального налога организациями,
осуществляющими деятельность в области информационных технологий, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 Кодекса сумма налога (сумма
авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации".
С 1 января 2007 г. п. 6 ст. 241 Кодекса для
налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области
информационных технологий, предусмотрена особая шкала ставок единого
социального налога.
У налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в
области информационных технологий, может возникнуть ситуация, при
которой с определенной величины налоговой базы конкретного физического
лица сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный
бюджет, будет меньше суммы налогового вычета в виде страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование. В таком случае сумма единого
социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет в
соответствующем месяце, будет равна нулю.
Согласно п. 4 ст. 243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести
учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога,
относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Таким образом, сумма единого социального налога рассчитывается по
каждому физическому лицу, а потом суммируется в целом по организации.
Поскольку в отношении выплат конкретным физическим лицам
отрицательных начислений по единому социальному налогу, подлежащему
уплате в федеральный бюджет, не образуется, то и в целом по
организации отрицательных значений сумм данного налога также не
образуется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 апреля 2009 г.
N 03-04-06-02/31 |