О СТАВКЕ НДС, ПРИМЕНЯЕМОЙ В ОТНОШЕНИИ КОМПЛЕКТУЮЩИХ
ЧАСТЕЙ, РЕАЛИЗУЕМЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РФ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ, СОСТОЯЩЕЕ НА
УЧЕТЕ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ РФ, РОССИЙСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ
И ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, ИМЕЮЩИМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ НА
ТЕРРИТОРИИ РФ, ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ
ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, В ТОМ ЧИСЛЕ ВЫВОЗИМОЙ ЗА ПРЕДЕЛЫ
ТЕРРИТОРИИ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 апреля 2009 г.
N 03-07-08/99
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении
комплектующих частей, реализуемых на территории Российской Федерации
иностранными организациями, и используемых при производстве готовой
продукции, в том числе вывозимой за пределы территории Российской
Федерации, и сообщает.
Согласно ст. 143 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Пунктом 2 ст. 11 Кодекса установлено, что в целях налогообложения к
организациям относятся в том числе иностранные юридические лица,
компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, филиалы и представительства указанных
иностранных лиц, созданные на территории Российской Федерации, и
состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются в том
числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации и ввозу товаров на территорию Российской
Федерации. При этом ставки налога на добавленную стоимость,
применяемые к таким операциям, установлены ст. 164 Кодекса.
Согласно ст. 147 Кодекса местом реализации товаров признается
территория Российской Федерации, если товар находится на территории
Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется либо в
момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории
Российской Федерации. В связи с этим местом реализации находящихся на
территории Российской Федерации товаров, в том числе ранее ввезенных
на территорию Российской Федерации в режиме выпуска для внутреннего
потребления, признается территория Российской Федерации.
Таким образом, на основании п. 3 ст. 164 Кодекса в отношении
комплектующих частей, реализуемых иностранной организацией, имеющей на
территории Российской Федерации подразделение (филиал или
представительство), состоящее на учете в налоговом органе Российской
Федерации, российским организациям и иностранным организациям, имеющим
на территории Российской Федерации подразделения, состоящие на
налоговом учете в Российской Федерации, для использования при
производстве готовой продукции, в том числе вывозимой за пределы
территории Российской Федерации, применяется ставка налога на
добавленную стоимость в размере 18 процентов независимо от
особенностей получения оплаты, предусмотренных в договорах.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27 апреля 2009 г.
N 03-07-08/99 |