АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (АНО)
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДОШКОЛЬНУЮ ОБРАЗОВАТЕЛЬНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.
УЧРЕДИТЕЛЯМИ АНО ЯВЛЯЕТСЯ МЭРИЯ ГОРОДСКОГО ОКРУГА И
КОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА И ПРОЧИЕ
ВЫПЛАТЫ (ПРЕМИИ, МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ И ДР.) РАБОТНИКАМ
АНО НАЧИСЛЯЮТСЯ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
ИЗ БЮДЖЕТОВ РАЗЛИЧНОГО УРОВНЯ И ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ
УЧРЕДИТЕЛЯ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 апреля 2009 г.
N 03-04-06-02/32
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты единого социального налога с сумм выплат и
вознаграждений, выплачиваемых за счет средств целевого финансирования
и целевых поступлений, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
При этом в отношении некоммерческих организаций следует учитывать
следующее.
Некоммерческие организации наряду с ведением уставной
деятельности, финансируемой, в частности, за счет целевых поступлений,
могут осуществлять деятельность, связанную с получением доходов от
реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также
внереализационных доходов.
Ведение некоммерческими организациями учета полученных доходов в
виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и т.д. и
произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и
расходов от деятельности, связанной с производством и (или)
реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и
расходов от внереализационных операций производится раздельно.
Таким образом, п. 3 ст. 236 Кодекса применяется только к выплатам
и вознаграждениям, производимым работникам за счет доходов организации
от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также от
внереализационных доходов.
На выплаты, производимые в пользу работников за счет целевого
финансирования, целевых поступлений и других доходов, не учитываемых
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на
основании ст. 251 Кодекса, п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяется,
и, следовательно, такие выплаты облагаются единым социальным налогом в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 апреля 2009 г.
N 03-04-06-02/32 |