РЕШЕНИЕМ СУДА ПРИЗНАНО ВЗЫСКАТЬ С ОРГАНИЗАЦИИ
В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК ЗА ВРЕМЯ
ВЫНУЖДЕННОГО ПРОГУЛА БЕЗ ВОССТАНОВЛЕНИЯ НА ПРЕЖНЕЙ
РАБОТЕ. РАБОТНИК БЫЛ УВОЛЕН В 2000 Г., А РЕШЕНИЕ СУДА
ПРИНЯТО В 2004 Г. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ УКАЗАННАЯ ВЫПЛАТА ЕСН?
ЕСЛИ ДА, ТО КАКУЮ СТАВКУ ПРИМЕНЯТЬ, УЧИТЫВАЯ, ЧТО
РАБОТНИК УВОЛЕН В 2000 Г., А ВЫПЛАТА ПРОИЗВЕДЕНА В
2004 Г.? ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ РЕГРЕССИВНАЯ ШКАЛА? КАК
ОТРАЗИТЬ ЭТО В ОТЧЕТНОСТИ ПО ЕСН, ОПС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 апреля 2009 г.
N 03-04-06-02/30
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм
компенсации среднего заработка за время вынужденного прогула,
производимой по решению суда в случае признания увольнения работника
незаконным, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в их пользу, в частности по трудовым договорам.
Согласно ст. 394 Трудового кодекса Российской Федерации в случае
признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий
индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику
компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного
прогула.
Подпункт 2 п. 1 ст. 238 Кодекса содержит исчерпывающий перечень
видов компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению единым
социальным налогом. Компенсационные выплаты в размере среднего
заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае
признания увольнения работника незаконным, в данный перечень не
включены.
Таким образом, указанная сумма среднего заработка подлежит
налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
дата осуществления выплат и иных вознаграждений, согласно ст. 242
Кодекса, определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений
в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются
выплаты).
Таким образом, объект обложения единым социальным налогом
возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц
независимо от даты фактического получения физическими лицами
начисленных им сумм выплат и от периода фактического выполнения работ,
за который они начислены.
При определении суммы единого социального налога применяются
ставки налога, действующие в налоговом законодательстве на момент
начисления налога, с применением регрессивной шкалы с соответствующими
интервалами налоговой базы.
Данные об исчисленных суммах единого социального налога и
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражаются в
налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам за налоговый
(расчетный) период, в котором были произведены их начисления.
В соответствии с п. 1 ст. 81 Кодекса при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой
декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также
ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,
налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую
декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую
декларацию в порядке, установленном данной статьей.
Данный порядок распространяется и на декларации по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 апреля 2009 г.
N 03-04-06-02/30 |