ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ГРАЖДАНИН ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ В 2008 Г.
АКЦИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ В 2003 Г. В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ, НА
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ
В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 220 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 апреля 2009 г.
N 03-04-05-01/256
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов от
реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 18 ст. 217 Кодекса доходы в денежной и
натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке
наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого
наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы,
искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, на основании п. 18 ст. 217 Кодекса от
налогообложения освобождаются доходы, полученные налогоплательщиком в
порядке наследования от физических лиц. Исходя из данной нормы доход
налогоплательщика в виде наследуемых им ценных бумаг освобождается от
налогообложения.
Доход от последующей реализации полученных в порядке наследования
ценных бумаг под действие п. 18 ст. 217 Кодекса не подпадает и
подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих
основаниях.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1
Кодекса.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в
ст. ст. 214.1 и 220 Кодекса внесены изменения, исключившие возможность
применения имущественного налогового вычета при определении налоговой
базы в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от
операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком.
Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком от
реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования, могут быть
уменьшены только на суммы фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением указанных
ценных бумаг, поскольку расходы по их приобретению у налогоплательщика
отсутствуют.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 апреля 2009 г.
N 03-04-05-01/256 |