(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль
организаций и единым социальным налогом сумм доплат работнику до
фактического заработка при временной утрате трудоспособности в случае,
когда данная доплата не предусмотрена трудовым договором, и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации
размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты
устанавливаются федеральными законами.
Статьей 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете
Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на
плановый период 2009 и 2010 годов" установлено, что в 2008 г.
максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за
исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с
несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием)
за полный календарный месяц не может превышать 17 250 руб.
На основании абз. 1 ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций
в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли
относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в
случае временной утраты трудоспособности, установленную
законодательством Российской Федерации (п. 15 ст. 255 Кодекса).
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения
единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Таким образом, поскольку доплата отдельным сотрудникам до
фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности не
предусмотрена трудовыми договорами, то суммы данной доплаты не
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций и не
являются объектом обложения единым социальным налогом на основании п.
1 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 апреля 2009 г.
N 03-03-06/4/34 |