ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО
СТОИМОСТЬЮ 100 ЕД., ВКЛЮЧИВ В РАСХОДЫ АМОРТИЗАЦИОННУЮ
ПРЕМИЮ В РАЗМЕРЕ 10 ЕД. И НАЧИСЛИВ АМОРТИЗАЦИЮ ЗА
ПЕРИОД ЭКСПЛУАТАЦИИ 20 ЕД. В 2009 Г. ДАННОЕ ОСНОВНОЕ
СРЕДСТВО РЕАЛИЗОВАНО ЗА 75 ЕД. (ПРИ ЭТОМ ПЯТЬ ЛЕТ С
МОМЕНТА ЕГО ВВЕДЕНИЯ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ НЕ ПРОШЛИ). В
КАКОМ ПОРЯДКЕ СЛЕДУЕТ ОПРЕДЕЛЯТЬ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? ПОДЛЕЖИТ ЛИ УВЕЛИЧЕНИЮ ФИНАНСОВЫЙ
РЕЗУЛЬТАТ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ НА СУММУ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/290
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о правилах восстановления амортизационной премии в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав
расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств и суммы которых определяются в
соответствии со ст. 257 Кодекса.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены вышеназванные положения абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, суммы
расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного
(налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую
базу по налогу.
В соответствии с п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N
224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" названные положения абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса
применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1
января 2008 г.
Таким образом, если приобретенное основное средство, к
первоначальной стоимости которого была применена амортизационная
премия, подлежит реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
его введения в эксплуатацию, то восстановленная амортизационная премия
включается в состав внереализационных доходов в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация.
При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие
налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не
производится.
Порядок налогообложения прибыли при реализации амортизируемого
имущества определен ст. 268 Кодекса.
Так, в частности, п. 2 ст. 268 Кодекса определено, что если цена
приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в
пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с
его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между
этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в
целях налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/290 |