ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ СУММУ ВЫПЛАТЫ
ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ РАБОТНИКУ ОРГАНИЗАЦИИ, ЕСЛИ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМ СОГЛАШЕНИЕМ К ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ
ПРЕДУСМОТРЕНА ТАКАЯ ВЫПЛАТА ПРИ УВОЛЬНЕНИИ
РАБОТНИКА ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН? ОБЛАГАЮТСЯ
ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ЕСН И НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/289
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо об учете для целей исчисления налога на прибыль выходных
пособий при увольнении по соглашению сторон и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) при расторжении трудового договора в связи с
ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением
численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ)
увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере
среднего месячного заработка.
Кроме того, в случае расторжения трудового договора по
основаниям, указанным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, выходное пособие
выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Трудовым договором или коллективным договором могут
предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также
устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Согласно ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в
него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть
определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным
соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются
неотъемлемой частью трудового договора.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, при расторжении договора в
связи с увольнением сотрудника или сокращением штата работников
организации, а также по другим основаниям, не предусмотренными в ст.
178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или
коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому
договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль организаций.
Что касается вопроса о порядке налогообложения единым социальным
налогом и налогом на доходы физических лиц выходных пособий при
увольнении работников, то отмечаем следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
увольнением работников.
Таким образом, если выходное пособие выплачивается увольняемым
работникам по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, то его
размер подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом в общем порядке.
При этом в силу п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236
Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В связи с тем что выходное пособие, предусмотренное в
дополнительном соглашении к трудовому договору и выплачиваемое
увольняемым работникам, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль
организаций, данная выплата подлежит обложению единым социальным
налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/289 |