ЧОП ПРИМЕНЯЕТ УСН ("ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"). С
01.01.2009 ПО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ С РАБОТНИКАМИ ЧОП
ОПЛАЧИВАЕТ СУММЫ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ, ПОЛУЧЕННЫМ
РАБОТНИКАМИ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИЛИ СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛЬЯ.
ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ЭТИ РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
РАЗМЕРЕ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩЕМ 3% СУММЫ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ТРУДА КОНКРЕТНОГО РАБОТНИКА ИЛИ В ЦЕЛОМ ПО ОРГАНИЗАЦИИ?
НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОПС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 мая 2009 г.
N 03-11-06/3/123
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
налоговой базы учитывают, в частности, расходы на оплату труда,
выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы на оплату труда, выплату
пособий по временной нетрудоспособности принимаются в порядке,
предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255
Кодекса.
Пунктом 24.1 ст. 255 Кодекса предусмотрено, что к расходам на
оплату труда, в частности, относятся расходы на возмещение затрат
работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и
(или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей
налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы
расходов на оплату труда.
Таким образом, в случае когда организация, применяющая упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, в соответствии с заключенными
трудовыми договорами возмещает работникам уплаченные ими проценты по
кредиту (займу) на строительство (покупку) жилья, указанные расходы
организации учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, в сумме, не
превышающей 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по
организации.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной
системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение
от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением
налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам,
предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса), налога на имущество
организаций и единого социального налога. Организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный
налог" Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым
договорам.
Подпунктом 17 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что не подлежат
обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые организациями
(индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение
затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и
(или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов,
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Таким образом, на указанные суммы возмещения затрат работникам по
уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или)
строительство жилого помещения страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование не начисляются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 мая 2009 г.
N 03-11-06/3/123 |