О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
3 июля 2008 г.
N 3-5-03/219@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам,
касающимся налогообложения доходов индивидуального предпринимателя,
получившего безвозмездно имущество во временное пользование, и
сообщает следующее.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с
применением общей системы налогообложения, являются плательщиками
налога на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23
"Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Согласно статьям 208 и 209 Кодекса объектом налогообложения у
таких налогоплательщиков являются полученные ими в налоговом периоде
доходы от осуществляемой ими предпринимательской деятельности.
Пунктом 2 статьи 54 Кодекса определено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской
Федерации.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее
- Порядок учета) для индивидуальных предпринимателей, являющихся
плательщиками налога на доходы физических лиц, утвержден совместным
Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430
(зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).
Пунктом 14 Порядка учета установлено, что в доход от
предпринимательской деятельности включаются все поступления от
реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также
стоимость имущества, полученного индивидуальными предпринимателями
безвозмездно (т.е. в дар). Кроме того, подлежат учету в составе
доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и доходы от
реализации имущества, используемого индивидуальными предпринимателями
в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель,
осуществляющий розничную торговлю и применяющий систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее -
ЕНВД), безвозмездно получил от физического лица во временное
пользование торговый павильон, используемый в деятельности, облагаемой
ЕНВД.
Оказанные организациями и индивидуальными предпринимателями в
интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с
частичной оплатой признаются в соответствии с подпунктом 2 пункта 2
статьи 211 Кодекса доходами, полученными налогоплательщиком в
натуральной форме.
Вместе с тем, если аналогичные доходы в натуральной форме
получены налогоплательщиком от физического лица, то такие доходы не
являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
Следовательно, доход в натуральной форме, полученный
индивидуальным предпринимателем от физического лица в виде переданного
в безвозмездное временное пользование торгового павильона, не
признается доходом от деятельности, облагаемой налогом на доходы
физических лиц.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
3 июля 2008 г.
N 3-5-03/219@ |