О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
18 июля 2008 г.
N 3-5-04/293@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам,
касающимся налогообложения доходов адвокатов, являющихся членами
коллегии адвокатов, и сообщает следующее.
1. В соответствии со статьей 235 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) адвокаты признаются плательщиками единого
социального налога (далее - ЕСН).
Согласно пункту 7 статьи 244 Кодекса по итогам налогового периода
адвокаты, в том числе осуществляющие деятельность в адвокатском
образовании, являющемся юридическим лицом, самостоятельно представляют
налоговую декларацию по ЕСН в налоговый орган не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой
декларации и рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом Минфина
России от 17.12.2007 N 132н.
Пунктом 6 статьи 83 Кодекса предусмотрено, что постановка на учет
адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на
основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской
Федерации в соответствии со статьей 85 Кодекса. При этом в главе 24
"Единый социальный налог" Кодекса не содержится особенностей
постановки на учет указанной категории налогоплательщиков.
Таким образом, возложенная на адвоката обязанность по
представлению в налоговый орган декларации по ЕСН должна быть
исполнена по месту жительства адвоката.
Поэтому за 2007 год декларацию по ЕСН должны были представить
самостоятельно в налоговый орган по месту жительства в срок до 30
марта 2008 года.
Одновременно с налоговой декларацией адвокаты обязаны представить
в налоговый орган справку от адвокатского образования о суммах
уплаченного за них налога за истекший налоговый период, что
предусмотрено пунктом 7 статьи 244 Кодекса. В указанной справке
адвокатским образованием отражаются суммы ЕСН, которые в течение
календарного года исчислялись и уплачивались с доходов адвокатов,
осуществляющих профессиональную деятельность в адвокатском
образовании, в порядке, предусмотренном статьей 243 Кодекса, без
применения налогового вычета (пункт 6 статьи 244 Кодекса).
Поскольку обязанность по представлению декларации по ЕСН
возложена на адвоката, он, как налогоплательщик ЕСН, отвечает за
правильность отражения всех показателей в декларации и обязан при
наличии оснований, предусмотренных статьей 81 Кодекса, внести в нее
изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию.
Если налоговый орган обнаружит факт неотражения или неполноты
отражения сведений в налоговой декларации, ошибки, приводящие к
занижению подлежащей уплате суммы налога, то все вопросы будут
обращены к адвокату.
2. Статьей 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 63-ФЗ) предусмотрено, что два и более адвоката
вправе учредить коллегию адвокатов. Коллегия адвокатов является
некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на
основании устава, утверждаемого ее учредителями и заключаемого ими
учредительного договора. Устав должен содержать сведения о месте
нахождения коллегии адвокатов и об источниках образования имущества
коллегии адвокатов и направления его использования. Некоммерческая
организация должна иметь самостоятельный баланс или смету.
В соответствии со статьей 25 Федерального закона N 63-ФЗ
адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения, которое
представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой
письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на
оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им
лицу. Соглашения об оказании юридической помощи в коллегии адвокатов
заключаются между адвокатом и доверителем и регистрируются в
документации коллегии адвокатов. Коллегия адвокатов является
представителем адвокатов, являющихся ее членами, по расчетам с
доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным
учредительными документами коллегии адвокатов.
Существенными условиями соглашения являются, в частности, условия
выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь,
а также порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов),
связанных с исполнением поручения доверителя. Согласно пункту 6 статьи
25 Федерального закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату
доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с
исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу
соответствующего адвокатского образования либо перечислению на
расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые
предусмотрены соглашением.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса налог с доходов адвокатов исчисляется,
удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и
юридическими консультациями. При этом указанные в данном пункте
коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации
именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.
Пунктом 2 статьи 226 Кодекса определено, что исчисление сумм и
уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в
отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является
налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями
214.1, 227 и 228 главы 23 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм
налога.
Следовательно, адвокатская коллегия, являющаяся налоговым
агентом, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы
налога на доходы физических лиц с доходов адвокатов, полученных ими в
связи с осуществлением адвокатской деятельности. Поступившие в кассу
(перечисленные на расчетный счет) коллегии адвокатов суммы оплаты за
оказание юридической помощи учитываются на лицевых счетах конкретных
адвокатов, которые приняли исполнение поручения доверителя в качестве
поверенного, в соответствии с учетной политикой коллегии адвокатов,
определяющей, в том числе, порядок учета сумм вознаграждений,
поступивших адвокатам за оказываемую ими юридическую помощь.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении
доходов каждого из адвокатов определяется исходя из суммы полученных
вознаграждений, зафиксированной в лицевом счете адвоката, за минусом
отчислений, установленных пунктом 7 статьи 25 Федерального закона N
63-ФЗ, которые включают в себя расходы на: общие нужды адвокатской
палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием
(конференцией) адвокатов, содержание адвокатского образования в рамках
утвержденной сметы расходов коллегии адвокатов, страхование
профессиональной ответственности, а также иные расходы, связанные с
осуществлением адвокатской деятельности в адвокатском образовании.
К расходам на содержание адвокатского образования и на
обеспечение профессиональной деятельности адвокатов могут быть
отнесены, например, такие расходы, как арендная плата за помещение, в
котором располагается адвокатское образование, коммунальные платежи,
оплата услуг связи, затраты на приобретение мебели, компьютеров,
оргтехники, специальной литературы, канцелярских товаров, числящихся
на балансе адвокатского образования, а также расходы по
информационному обеспечению, оплате труда наемных работников.
Таким образом, поступающие от доверителей в кассу (на расчетный
счет) коллегии адвокатов суммы оплаты за оказание юридической помощи
учитываются бухгалтерией на лицевых счетах конкретных адвокатов,
которые исполняют поручения доверителей, и при определении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц суммы денежных средств,
зачисляемых в соответствии с учетной политикой коллегии адвокатов на
лицевой счет каждого адвоката, уменьшаются на суммы вышеперечисленных
расходов на содержание адвокатского образования в рамках утвержденной
сметы расходов адвокатского образования и расходов, связанных с
осуществлением адвокатской деятельности, включая уплаченные в
налоговом периоде суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
Что же касается понесенных адвокатом расходов на покупку ГСМ, то
такие расходы могут учитываться при определении налоговой базы только
при условии, если они произведены в рамках заключенного между
доверителем и адвокатом соглашения и компенсированы доверителем.
При этом порядок учета расходов у каждого из членов коллегии
адвокатов определяется на основании внутреннего документа коллегии.
Следовательно, у адвокатов, учредивших иные, нежели адвокатский
кабинет, формы адвокатских образований, порядок учета расходов,
связанных с осуществлением адвокатской деятельности, по своей сути
аналогичен порядку предоставления профессиональных налоговых вычетов,
установленному пунктом 1 статьи 221 Кодекса для индивидуальных
предпринимателей и приравненных к ним в отношении порядка ведения
учета доходов и расходов для целей налогообложения адвокатов,
учредивших адвокатский кабинет, хотя в данном случае такие расходы
учитываются не самим налогоплательщиком в его налоговой декларации
3-НДФЛ, а бухгалтерией адвокатского образования.
С учетом этого обязанность по представлению налоговой декларации
3-НДФЛ в соответствии со статьей 229 Кодекса возложена только на
адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.
По вопросу формирования расходов, уменьшающих налоговую базу по
ЕСН, связанных с получением адвокатом доходов от адвокатской
деятельности, в адвокатских образованиях.
В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом
налогообложения ЕСН для адвокатов признаются доходы от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом
расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку
определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков
налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
При ведении адвокатской деятельности в адвокатских образованиях,
являющихся юридическими лицами, указанные адвокатские образования
создают условия труда для адвокатов в арендуемых адвокатским
образованием помещениях, закупая от своего имени для адвокатской
деятельности все необходимое в рамках утвержденной в установленном
порядке сметы на их содержание.
В связи с этим к расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН,
связанным с получением адвокатом доходов от адвокатской деятельности,
осуществляемой в адвокатских образованиях, являющихся юридическими
лицами, относятся те расходы, которые произведены в рамках
заключенного между доверителем и адвокатом соглашения, в котором
предусмотрена их компенсация, а также обязательные расходы общего
характера, связанные с осуществлением адвокатской деятельности,
предусмотренные законодательством Российской Федерации.
При этом затраты адвоката, связанные с исполнением поручения
доверителя на основе соглашения, относятся к расходам, уменьшающим
налоговую базу по ЕСН, при условии обязательной компенсации
доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в
кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на
расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения
указанной компенсации в состав доходов адвоката.
Также включаются в состав прочих расходов адвоката, связанных с
извлечением доходов от адвокатской деятельности, уплаченные им суммы
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде
фиксированного платежа.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Т.В.ШЕВЦОВА
18 июля 2008 г.
N 3-5-04/293@ |