О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
8 июля 2008 г.
N 3-5-04/233@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу
заполнения справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2007
год, а также порядке возврата налога, удержанного налоговым агентом с
1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер
которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка
России, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) право дачи письменных
разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено Министерству
финансов Российской Федерации.
Руководствуясь положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса
и с учетом разъяснений Минфина России от 09.01.2008 N 03-04-06-01/1 и
18.03.2008 N 03-04-06-01/61 ФНС России информирует о следующем.
1. В соответствии с Рекомендациями по заполнению сведений о
доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах
физического лица за 200- год" (далее - Справка) (утверждены Приказом
ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@, зарегистрированном в Минюсте
России 17.11.2006, N 8507) в разделе 3 Справки "Доходы, облагаемые
налогом по ставке --%" отражаются доходы физического лица по их видам
и месяцам налогового периода.
Раздел 3 содержит показатели:
- номер месяца, в котором был выплачен данный доход;
- код дохода, который берется из Справочника "Виды доходов"
Приложения 2 к форме 2-НДФЛ;
- суммы дохода без учета налоговых вычетов;
- код соответствующего вычета из Справочника "Вычеты" Приложения
2 к форме 2-НДФЛ;
- суммы вычета.
При этом код дохода указывается при наличии положительной суммы
дохода, а код вычета отражается при наличии положительной суммы
вычета. Из этого следует, что при заполнении раздела 3 Справки о
доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ сумма вычета не должна
превышать сумму дохода.
В пункте 5.1 раздела 5 "Общая сумма дохода и налога на доходы по
итогам налогового периода" указывается общая сумма дохода, выплаченная
физическому лицу без учета налоговых вычетов. Показатель этой строки
равен сумме всех доходов, приведенных в разделе 3 Справки.
2. В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса в
редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее -
Закон N 216-ФЗ) не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по
рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления
договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку
рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, при условии,
что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу
не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу
превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех
лет.
Статьей 4 Закона N 216-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1
января 2008 года и распространение положений пункта 27 статьи 217
Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217
Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде
процентов по вкладу.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговые агенты
обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты
(внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанные
налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы
физических лиц подлежат возврату налоговым агентом при представлении
налогоплательщиком соответствующего заявления.
Таким образом, по мнению ФНС России, возврат налога, удержанного
налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по
вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки
рефинансирования Банка России, должен осуществляться в порядке,
предусмотренном соответствующими положениями статьи 231 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
8 июля 2008 г.
N 3-5-04/233@ |