О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
31 июля 2008 г.
N 3-5-04/338
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу
налогообложения пенсии, выплачиваемой негосударственным пенсионным
фондом, и сообщает следующее.
Каждое лицо согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) должно уплачивать законно
установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах
основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При
установлении налогов учитывается фактическая способность
налогоплательщика к уплате налога.
В соответствии со статьей 209 Кодекса для физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом
налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход,
полученный как от источников в Российской Федерации, так и от
источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской
Федерации.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 208 Кодекса пенсии, пособия,
стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в
соответствии с действующим российским законодательством или полученные
от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного
подразделения в Российской Федерации, отнесены для целей
налогообложения к доходам, полученным от источников в Российской
Федерации.
Если негосударственный пенсионный фонд, находящийся в Российской
Федерации, ежемесячно выплачивает физическому лицу, не являющемуся
налоговым резидентом Российской Федерации, пенсию, то на основании
подпункта 7 пункта 1 статьи 208 Кодекса такие выплаты относятся к
доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации" (далее - Закон) глава 23 Кодекса дополнена статьей 213.1
"Особенности определения налоговой базы по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного
пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными
фондами".
В соответствии с пунктом 2 статьи 213.1 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы
пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными
работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами.
Согласно пункту 1 статьи 3 Закона пункт 2 статьи 213.1 Кодекса
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Таким образом, с 1 января 2005 года суммы пенсий, выплачиваемых
негосударственными пенсионными фондами по указанным выше договорам,
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
На основании статьи 226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в
бюджет сумму налога, исчисленную по соответствующей ставке налога,
установленной в статье 224 Кодекса.
В отношении всех доходов (за исключением дивидендов), получаемых
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, пунктом 3 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка в
размере 30 процентов.
Критерии отнесения физических лиц к налоговым резидентам
установлены в статье 207 Кодекса.
Согласно статье 7 Кодекса, если международным договором
Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения
и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные Кодексом и
принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах
и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров
Российской Федерации.
На основании статьи 18 Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы от 25.04.1994 пенсии и другие подобные
вознаграждения любого вида, выплачиваемые лицу с постоянным
местожительством в одном Договаривающемся государстве в связи с
прошлой работой по найму, подлежат налогообложению только в этом
государстве.
В этой связи суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам -
резидентам Государства Израиль из источников в Российской Федерации,
облагаются налогом в Государстве Израиль.
Для освобождения от уплаты налога в Российской Федерации
налогоплательщик должен представить налоговому агенту официальное
подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым
Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего
налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании
двойного налогообложения, заверенное уполномоченным органом
соответствующего иностранного государства.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
31 июля 2008 г.
N 3-5-04/338 |