(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке учета отдельных расходов при определении налоговой базы по
единому сельскохозяйственному налогу, исходя из информации, изложенной
в письме, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), при определении налоговой базы учитывают расходы,
предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса.
При этом материальные расходы, в том числе расходы на
приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение
семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений,
кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а
также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент
погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного
счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный
порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование
заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг
третьих лиц.
Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов
в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, а также расходы на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке,
предусмотренном п. 4 ст. 346.5 Кодекса, отражаются в последний день
отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом
указанные расходы учитываются только по основным средствам и
нематериальным активам, используемым при осуществлении
предпринимательской деятельности.
Остальные расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Кодекса,
учитываются на дату их фактической оплаты.
Таким образом, затраты, связанные с производством зерна, в том
числе используемого в качестве семян под урожай будущего года, а также
затраты, связанные с производством молока, в том числе используемого
для кормления телят (стоимость семян, удобрений, кормов, медикаментов,
биопрепаратов, заработная плата работников и др.), учитываются при
определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в
порядке, установленном пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 мая 2009 г.
N 03-11-06/1/19 |