О ПРАВОМЕРНОСТИ УСТАНОВЛЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫМИ (ПРЕДСТАВИТЕЛЬНЫМИ)
ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ СУБЪЕКТОВ РФ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ИНВЕСТИЦИИ В
СОБСТВЕННЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 октября 2008 г.
N 03-05-04-01/36
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о правомерности установления законодательными
(представительными) органами государственной власти субъектов
Российской Федерации льгот по налогу на имущество организаций для
организаций, осуществляющих инвестиции в собственные производственные
основные средства, в отношении созданных и (или) приобретенных
производственных основных средств и сообщает, что в соответствии с
Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329,
в компетенцию Минфина России не входит проведение экспертизы законов
субъектов Российской Федерации. Вместе с тем полагаем необходимым
отметить следующее.
Согласно ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о
налогах и сборах преимущества по сравнению с другими
налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо
уплачивать его в меньшем размере.
Кодексом не определено понятие "категория налогоплательщиков".
Вместе с тем исходя из сущности этого понятия следует, что в каждой
конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие
признаки и существенные свойства, характерные только для
соответствующей совокупности налогоплательщиков.
На основании п. 3 ст. 12 и п. 2 ст. 372 Кодекса при установлении
налога на имущество организаций законами субъектов Российской
Федерации могут предусматриваться льготы по налогу и основания для их
использования налогоплательщиками.
Вместе с тем при установлении налогов и налоговых льгот следует
соблюдать основополагающие принципы законодательства о налогах и
сборах, в том числе: всеобщности и равенства налогообложения;
необходимости учета фактической способности налогоплательщика к уплате
налога; недискриминационный характер налогов; недопустимости налогов,
препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав или
нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации.
Кроме того, при установлении налоговых льгот необходимо учитывать
положения ст. 3 Кодекса, предусматривающие запрет на установление
налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства
физических лиц или места происхождения капитала.
На основании изложенного полагаем, что в качестве категории
налогоплательщиков может быть выделена такая категория, как
организации, осуществляющие инвестиции в собственные производственные
основные средства.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 октября 2008 г.
N 03-05-04-01/36 |