В 2007 - 2008 ГГ. ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЖИЛИЩНОГО
СТРОИТЕЛЬСТВА СТРОИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА
ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА КОТОРЫЕ БЫЛИ
ЗАРЕГИСТРИРОВАНЫ КАК ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г., ТАК И ПОСЛЕ
ЭТОЙ ДАТЫ. НА МОМЕНТ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ НЕ БЫЛИ ПРЕДНАЗНАЧЕНЫ ДЛЯ ЖИЛИЩНОГО
СТРОИТЕЛЬСТВА. В СВЯЗИ С ЭТИМ В 2007, 2008 ГГ.
ПРОИЗВОДИЛОСЬ ИЗМЕНЕНИЕ ИХ ЦЕЛЕВОГО НАЗНАЧЕНИЯ ДЛЯ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА. С КАКОГО
МОМЕНТА ОРГАНИЗАЦИЯ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ СТАВКУ ЗЕМЕЛЬНОГО
НАЛОГА В РАЗМЕРЕ 0,3%: С ДАТЫ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ ИЛИ С ДАТЫ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕЛЕВОГО НАЗНАЧЕНИЯ
ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ? С КАКОГО МОМЕНТА В ОТНОШЕНИИ
ДАННЫХ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ПРИМЕНЯЕТСЯ ПОВЫШАЮЩИЙ
КОЭФФИЦИЕНТ 2? КАКУЮ ДАТУ СЧИТАТЬ ДАТОЙ ПОСТРОЙКИ
ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 мая 2009 г.
N 03-05-05-02/25
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо о порядке исчисления земельного налога
организацией-застройщиком и сообщается следующее.
В соответствии со ст. 388 гл. 31 "Земельный налог" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками
земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие
земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются
организации и физические лица в отношении земельных участков,
находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или
переданных им по договору аренды.
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи,
ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре
органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на
недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является
правоустанавливающий документ на земельный участок.
В силу ст. 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу
определяется в отношении каждого земельного участка как его
кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом.
Согласно п. 14 ст. 396 Кодекса по результатам проведения
государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость
земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит
доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом
уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом
исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.
Исходя из данных норм Кодекса налоговая база, размер которой
зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой
стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года,
являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения
изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от
изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не
произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки
земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и
т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.
Таким образом, изменение вида разрешенного использования
земельного участка, влияющее на величину кадастровой стоимости
земельного участка и произошедшее в течение налогового периода,
учитывается при определении налоговой базы, которая будет применяться
для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.
На основании п. 15 ст. 396 Кодекса в отношении земельного
участка, приобретенного (предоставленного) в собственность организации
на условиях осуществления на нем жилищного строительства, за
исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы
земельного налога производится с учетом коэффициента 2 в течение
трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной
регистрации прав на данный земельный участок вплоть до государственной
регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Следовательно, предусмотренная п. 1 ст. 394 Кодекса ставка
земельного налога в размере 0,3 процента и повышающие коэффициенты,
установленные п. 15 ст. 396 Кодекса, в отношении земельных участков,
приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, могут
применяться лишь со следующего налогового периода.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 30.12.2004
N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и
иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации" застройщик обязан передать
участнику долевого строительства объект долевого строительства не
позднее срока, который предусмотрен договором и должен быть единым для
участников долевого строительства, которым застройщик обязан передать
объекты долевого строительства, входящие в состав многоквартирного
дома или в состав блок-секции многоквартирного дома, имеющей отдельный
подъезд с выходом на территорию общего пользования.
При этом обязательства застройщика считаются исполненными с
момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о
передаче объекта долевого строительства (ст. 12 Федерального закона N
214-ФЗ).
Учитывая, что право собственности участника долевого
строительства на объект долевого строительства подлежит
государственной регистрации на основании документов, подтверждающих
факт его постройки (разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного
дома), и передаточного акта или иного документа о передаче объекта
долевого строительства, полагаем, что обязанность
организации-застройщика по применению повышающих коэффициентов,
установленных п. 15 ст. 396 Кодекса, прекращается с момента исполнения
этой организацией обязательств перед всеми участниками долевого
строительства в порядке, установленном ст. 12 Федерального закона
N 214-ФЗ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 мая 2009 г.
N 03-05-05-02/25 |