РЕШЕНИЕМ ЕДИНСТВЕННОГО УЧРЕДИТЕЛЯ ООО В УСТАВНЫЙ
КАПИТАЛ ОБЩЕСТВА ДОПОЛНИТЕЛЬНО ВНЕСЕН ОБЪЕКТ ОС -
ЗДАНИЕ. В ПЕРЕДАТОЧНЫХ ДОКУМЕНТАХ СТОИМОСТЬ ЗДАНИЯ
ОТРАЖЕНА ПО РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ НА ОСНОВАНИИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
НЕЗАВИСИМОГО ОЦЕНЩИКА. ВПРАВЕ ЛИ ОБЩЕСТВО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИСПОЛЬЗОВАТЬ РЫНОЧНУЮ
СТОИМОСТЬ ДОПОЛНИТЕЛЬНО ВНЕСЕННОГО ОБЪЕКТА ОС,
РАССЧИТАННУЮ НА ОСНОВАНИИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
НЕЗАВИСИМОГО ОЦЕНЩИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 мая 2009 г.
N 03-03-06/1/304
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
письмо по вопросу определения стоимости основного средства в целях
налогообложения прибыли, сообщает следующее.
Статьей 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) определено,
что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества,
вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими
лицами, утверждается решением общего собрания участников общества,
принимаемым всеми участниками общества единогласно.
Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости)
доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой
неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров
оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления
документов для государственной регистрации общества или
соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен
оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение
номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким
неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада,
определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Закона).
Пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н, установлено, что первоначальной стоимостью основных средств,
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,
признается их денежная оценка, согласованная учредителями
(участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации. Об этом же говорит п. 12 ПБУ
19/02 "Учет финансовых вложений".
Таким образом, для целей бухгалтерского учета применяется
денежная оценка основных средств, переданных в счет вклада в уставный
капитал общества, согласованная всеми участниками общества, при
условии, что она установлена с учетом вышеуказанных требований
законодательства (не превышает оценки основных средств, установленной
независимым оценщиком).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли
имущество, полученное организацией в качестве вклада (взноса) в
уставный капитал, не признается доходом.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 277 Кодекса имущество, полученное в
качестве взноса в уставный капитал организации, в целях
налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной
стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный
(складочный) капитал имущества.
При этом стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным
налогового учета у передающей стороны на дату перехода права
собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом
дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе)
осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы
определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.
Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость
вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то
стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части
признается равной нулю.
С учетом изложенного рыночная стоимость объекта основных средств,
дополнительно внесенного в уставный капитал общества, рассчитанная на
основании заключения независимого оценщика, не может быть применена
для расчета налога на прибыль организаций.
Для исчисления налога на прибыль должна быть использована
стоимость (остаточная стоимость), рассчитанная в соответствии с абз. 3
пп. 2 п. 1 ст. 277 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 мая 2009 г.
N 03-03-06/1/304 |