С 01.01.2008 ОРГАНИЗАЦИЯ ВВЕЛА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ О/С,
ОТНОСЯЩИЕСЯ К ПЕРВОЙ - ТРЕТЬЕЙ АМОРТИЗАЦИОННЫМ
ГРУППАМ, И УЧЛА В РАСХОДАХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ СУММЫ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ. ПОДЛЕЖИТ ЛИ
ВОССТАНОВЛЕНИЮ СУММА АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ ПРИ
РЕАЛИЗАЦИИ О/С ДО 01.01.2009? ПОДЛЕЖИТ ЛИ
ВОССТАНОВЛЕНИЮ СУММА АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ ПРИ
РЕАЛИЗАЦИИ ПОСЛЕ 01.01.2009 О/С, КОТОРЫЕ БЫЛИ
ПОЛНОСТЬЮ САМОРТИЗИРОВАНЫ? В КАКОМ ПЕРИОДЕ ПОДЛЕЖИТ
ВОССТАНОВЛЕНИЮ ДАННАЯ СУММА? ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ,
ВОССТАНОВИВ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ, УМЕНЬШИТЬ НА ТУ ЖЕ
СУММУ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ О/С? ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРИМЕНЯТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ
ВИДОВ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА ВНУТРИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ
ГРУППЫ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ УКАЗАН
ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ ИМУЩЕСТВА, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ПРАВО НА
АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ НЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 мая 2009 г.
N 03-03-06/2/94
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в
виде амортизационной премии и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2009 г.
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного
(налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и
суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса (т.н.
"амортизационная премия").
Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ в случае
реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в
эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены
положения абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в
состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат
восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Данное
положение распространено на объекты основных средств, введенные в
эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.
Таким образом, если налогоплательщик уменьшал размер налоговой
базы на суммы амортизационной премии в связи с приобретением в 2008 г.
основных средств, то в случае их реализации до вступления в силу
рассматриваемого порядка (т.е. до 01.01.2009) у него не возникает
обязанности восстановления этих сумм и их включения в налоговую базу
по налогу на прибыль.
Восстановлению подлежит сумма амортизационной премии по
амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию с 1 января 2008
г., в случае его реализации начиная с 1 января 2009 г. независимо от
того, самортизировано или нет такое имущество к моменту его
реализации.
Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать
увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на
прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения
учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных
доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в
составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих
периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не
подлежит.
Одновременно сообщаем, что включение в состав текущих расходов
сумм амортизационной премии является правом налогоплательщика, а не
его обязанностью. Порядок применения амортизационной премии
организация отражает в учетной политике для целей налогообложения
прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 мая 2009 г.
N 03-03-06/2/94 |