РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР ТРАНСПОРТНОЙ
ЭКСПЕДИЦИИ С ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ. ПО ДОГОВОРУ
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - ЭКСПЕДИТОР ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПЕРЕВОЗКИ ГРУЗОВ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЯЗАННОСТЬ НАЛОГОВОГО АГЕНТА У
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 8 П. 1 СТ.
309 НК РФ? КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛУЧАЮЩЕЙ ДОХОД В РФ ПО ДОГОВОРУ
ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 мая 2009 г.
N 03-03-06/1/302
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке налогообложения иностранной организации, получающей
доход в Российской Федерации по договору транспортной экспедиции, и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона
(экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны
(клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или
организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг,
связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены
обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по
маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени
клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза,
обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности,
связанные с перевозкой.
В соответствии со ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы
от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога
на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов,
которые указаны в п. 1 ст. 309 Кодекса.
В силу пп. 8 п. 1 ст. 309 Кодекса одним из таких доходов является
доход от международных перевозок. При этом под международными
перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным
судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за
исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно
между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
Статьей 310 Кодекса определен порядок удержания и перечисления в
бюджет налога на прибыль, удержанного с доходов иностранных
организаций у источника выплаты в Российской Федерации.
Согласно ст. ст. 24 и 310 Кодекса обязанности по исчислению и
удержанию налога с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, возложены на российскую организацию
или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, выплачивающих доход
иностранной организации -налогоплательщику.
Таким образом, российская организация, оплачивающая иностранным
организациям стоимость перевозки грузов в международном сообщении,
признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по
исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации.
Кроме того, при налогообложении доходов иностранных организаций,
полученных ими в связи с осуществлением международных перевозок,
необходимо учитывать положения соответствующих соглашений (конвенций)
об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующих
в отношениях между Российской Федерации и соответствующим иностранным
государством, резидентом которого является иностранная организация -
перевозчик.
Если иностранная организация оказывает услуги российской
организации исключительно вне территории Российской Федерации, доходы,
полученные иностранной организацией в связи с оказанием таких услуг,
не являются доходами от источников в Российской Федерации и не
подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в
Российской Федерации.
Если эти услуги иностранная организация оказывает на территории
Российской Федерации и осуществляет такую деятельность на постоянной
основе, то такая деятельность иностранной организации может привести к
образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения
в Российской Федерации. В этом случае иностранная организация на
основании ст. 246 Кодекса будет являться самостоятельным плательщиком
налога на прибыль в Российской Федерации.
В случае если перевозчиками грузов российской организации
являются также российские организации, у российской организации -
покупателя услуги по перевозке не возникает обязанностей налогового
агента в целях гл. 25 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 мая 2009 г.
N 03-03-06/1/302 |