О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ В ВИДЕ
ДИВИДЕНДОВ ФИНСКОЙ КОМПАНИИ, ПОЛУЧЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 октября 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...>
относительно налогообложения доходов в виде дивидендов финской
компании, полученных на территории Российской Федерации, сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 10 Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от
04.05.1996 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией,
которая является резидентом одного Договаривающегося Государства,
резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться
налогом в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также
облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания,
выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с
законодательством этого государства, но если получатель дивидендов
является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то
взимаемый в таком случае налог не должен превышать:
а) пять процентов валовой суммы дивидендов, если лицом,
обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная,
чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30
процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер
инвестированного иностранного капитала превышает сто тысяч долларов
США (100 000 долл. США) или ее эквивалент в национальных валютах
Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;
б) 12 процентов валовой суммы дивидендов во всех других случаях.
Таким образом, Соглашение предоставляет Российской Федерации
первоочередное право налогообложения доходов в виде дивидендов,
выплачиваемых финской компании российской компанией, при условии, что
такой вид дохода подлежит налогообложению в соответствии с российским
законодательством в области налогов и сборов.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс)
предусмотрено, что доходы в виде дивидендов иностранной организации,
не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство
в Российской Федерации, относятся к доходам данной иностранной
организации от источников в Российской Федерации и подлежат
налогообложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у
источника выплаты доходов по ставке в размере 15 процентов согласно
пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса.
Учитывая, что ст. 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил
международного договора Российской Федерации, содержащего положения,
касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными
Кодексом, при налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых
российской компанией иностранной компании, необходимо учитывать
положения статьи, регулирующей налогообложение дивидендов, соглашения
об избежании двойного налогообложения, заключенного с соответствующим
иностранным государством.
Следовательно, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российской
компанией финской компании, подлежат налогообложению на территории
Российской Федерации по установленной п. 1 ст. 10 Соглашения ставке в
размере пяти или 12 процентов в зависимости от размера инвестиций,
осуществленных финской компанией в капитал российской компании, при
условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту
подтверждения своего постоянного местонахождения, предусмотренного п.
1 ст. 312 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
7 октября 2008 г.
N 03-08-05 |