ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ПОЛУЧИЛА АВАНС В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ В РАЗМЕРЕ 100 ПРОЦЕНТОВ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ ДОХОД В
ВИДЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ? ЕСЛИ ДА, ТО ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО УСН СЛЕДУЕТ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ
П. 4 СТ. 271 НК РФ (ДАТА ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА - ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ
МЕСЯЦА) ИЛИ П. 8 СТ. 271 НК РФ (ДАТА ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА -
ПОСЛЕДНЕЕ ЧИСЛО ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) МЕСЯЦА)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 марта 2009 г.
N 03-11-06/2/36
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов у
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения,
признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или)
в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Пунктом 11 ст. 250 Кодекса установлено, что внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса при применении метода
начислений доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Учитывая, что ст. 273 Кодекса, устанавливающая порядок признания
доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений,
определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных
и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими
кассовый метод, а также то, что пересчет имущества в виде валютных
ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным
банком Российской Федерации, осуществляется с целью организации учета
доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами,
стоимость которых выражена в рублях, считаем целесообразным
налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения и
использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде
положительных курсовых разниц учитывать в порядке, установленном п. 8
ст. 271 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в
рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации, и, соответственно, отражают в Книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний
день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что
произошло раньше.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 марта 2009 г.
N 03-11-06/2/36 |