Правительство Российской Федерации постановляет:
Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в Постановление
Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об
утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 2000, N 50, ст. 4896; 2001, N 13, ст. 1248; 2002, N 31, ст.
3121; 2004, N 8, ст. 669; 2006, N 21, ст. 2261).
Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ПУТИН
26 мая 2009 г.
N 451
Утверждены
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 26 мая 2009 г.
N 451
ИЗМЕНЕНИЯ,
КОТОРЫЕ ВНОСЯТСЯ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 2 ДЕКАБРЯ 2000 Г. N 914
1. Слова "2. Настоящее" заменить словами "3. Настоящее".
2. В Правилах ведения журналов учета, полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утвержденных указанным Постановлением:
а) пункт 3 изложить в следующей редакции:
"3. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам
комиссии либо агентским договорам, при реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав от своего имени хранят счета-фактуры по
товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате,
частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, полученные от
комитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур.
Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени,
хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для
комитента либо принципала товарам (работам, услугам), имущественным
правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, в журнале учета полученных счетов-фактур.";
б) абзац четвертый пункта 7 после слов "на сумму своего
вознаграждения" дополнить словами ", а также на сумму оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким
договорам";
в) пункт 8 дополнить абзацем следующего содержания:
"Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи
имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в
облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях,
указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской
Федерации, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном
счете-фактуре.";
г) пункт 11 изложить в следующей редакции:
"11. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:
при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании
услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
участником биржи (брокером) при осуществлении операций
купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным
для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а
также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав;
комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг),
имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам
(работам, услугам), имущественным правам, на сумму оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав;
на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав при безденежных формах расчетов;
на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций,
указанных в пунктах 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской
Федерации;
на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, составленные и (или) полученные после получения (составления)
счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав.";
д) пункт 13 изложить в следующей редакции:
"13. Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу (в том
числе налоговым агентам, указанным в пунктах 4 и 5 статьи 161
Налогового кодекса Российской Федерации) в виде оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав, регистрируют счета-фактуры по
этим средствам, полученные от продавцов, в книге покупок в целях
определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к
вычету в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами (в том
числе налоговыми агентами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161
Налогового кодекса Российской Федерации) в книге продаж при получении
суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том
числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов,
регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении
работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной
оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную
стоимость.
В случае изменения условий либо расторжения соответствующего
договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты,
полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры,
выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при
получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после
отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с
отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1
года с момента отказа. В случае изменения условий либо расторжения
соответствующего договора налоговыми агентами, указанными в пункте 2
статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, одновременно
являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и
возврата им соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
счета-фактуры, составленные и зарегистрированные ими в книге продаж в
соответствии с пунктом 16 настоящих Правил при осуществлении указанной
оплаты, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров
(работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года с момента
отказа.
Налоговые агенты, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового
кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге покупок
счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж в
соответствии с пунктом 16 настоящих Правил, в целях определения суммы
налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке,
установленном пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Доверители (принципалы), приобретающие товары (работы, услуги),
имущественные права по договору поручения (агентскому договору) от
имени доверителя (принципала), регистрируют в книге покупок полученные
от продавца счета-фактуры как на сумму перечисленной денежными
средствами суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, так и на указанные товары (работы, услуги), имущественные
права.";
е) в пункте 16:
в абзаце шестом:
после слов "принятых к вычету налогоплательщиком" дополнить
словами "по сумме оплаты, частичной оплаты, перечисленной продавцу в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав,";
слова "были ранее" исключить;
дополнить абзацами следующего содержания:
"Налоговые агенты, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 161
Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге продаж
счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении
оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных
форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или при приобретении товаров (работ, услуг).
Налоговые агенты, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового
кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге продаж
счета-фактуры, выданные покупателям при получении суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в том числе при
использовании покупателем безденежной формы расчетов, а также при
реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.";
ж) в пункте 18:
слова "продавцом составляется счет-фактура, который
регистрируется в книге продаж" заменить словами "продавцы регистрируют
в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную
сумму оплаты, частичной оплаты.";
дополнить абзацами следующего содержания:
"При безденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге
продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в
абзацах третьем - пятом пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса
Российской Федерации, а также при получении указанной суммы оплаты
налогоплательщиками, использующими право на освобождение в
соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации,
счета-фактуры продавцом не составляются.";
з) в пункте 24:
абзац первый дополнить словами "по услугам, оказанным по таким
договорам";
абзац второй дополнить словами ", а также счета-фактуры, выданные
комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав, в которых отражены показатели
счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю";
абзац третий дополнить словами "как при получении суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при
реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.";
дополнить абзацами следующего содержания:
"При получении денежных средств от комитента (принципала,
доверителя) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего
оказания посреднических услуг комиссионеры (агенты, поверенные)
регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту
(принципалу, доверителю) на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.
При получении от комитента (принципала, доверителя) суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг при
использовании комитентом (принципалом, доверителем) безденежной формы
расчетов комиссионеры (агенты, поверенные) составляют счета-фактуры,
которые регистрируются в книге продаж.
В книге продаж комиссионерами (агентами) не регистрируются
счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав от своего имени (за исключением
счетов-фактур, составленных лицами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи
161 Налогового кодекса Российской Федерации), как при получении
перечисленной суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, так и при реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав.";
и) в составе показателей счета-фактуры приложения N 1 к указанным
Правилам:
абзацы второй - восьмой изложить в следующей редакции:
"в строке 1 - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. При
составлении счета-фактуры комитентом (принципалом) комиссионеру
(агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от
своего имени, а также при составлении в указанном случае счета-фактуры
комиссионером (агентом) покупателю в этой строке таких счетов-фактур
указывается единая дата - дата выписки счета-фактуры комиссионером
(агентом) покупателю;
в строке 2 - полное и сокращенное наименование продавца в
соответствии с учредительными документами. При составлении
счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи
161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке указывается
полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с
налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность
по уплате налога;
в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с
учредительными документами. При составлении счета-фактуры налоговыми
агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса
Российской Федерации, в этой строке указывается место нахождения
продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого
налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
в строке 2б - индентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-продавца. При составлении счета-фактуры
налоговыми агентами, указанными в пункте 2 статьи 161 Налогового
кодекса Российской Федерации, в этой строке ставятся прочерки. При
составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 3
статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке
указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет
продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого
налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя
в соответствии с учредительными документами. Если продавец и
грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же".
Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то
указывается почтовый адрес грузоотправителя. При составлении
счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные
права, в том числе налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3
статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке
ставятся прочерки;
в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя
в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При
составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги),
имущественные права, в том числе налоговыми агентами, указанными в
пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в
этой строке ставятся прочерки;
в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления)
платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с
помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым
прилагается счет-фактура). При составлении счета-фактуры при получении
суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с
применением безденежной формы расчетов в этой строке ставятся
прочерки. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в
пункте 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой
строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа,
свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет. При
составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 3
статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке
указываются номер и дата платежно-расчетного документа,
свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества.
При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 2
статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, приобретающим
товары на территории Российской Федерации, в этой строке указываются
номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об
оплате приобретенных товаров;";
в абзаце двенадцатом слова "о реализованном товаре (работе,
услуге), переданном имущественном праве" исключить;
абзац тринадцатый дополнить словами ", а в случае получения суммы
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав -
наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг),
имущественных прав;";
абзац семнадцатый изложить в следующей редакции:
"в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых
(отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных
услуг), переданных имущественных прав без налога. В случаях,
предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 2 - 4 статьи
155 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой графе указывается
налоговая база, определенная в порядке, установленном пунктами 3, 4 и
5.1 статьи 154 и пунктами 2 - 4 статьи 155 Налогового кодекса
Российской Федерации;";
абзац двадцатый изложить в следующей редакции:
"в графе 8 - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая
покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав при их реализации, определяемая исходя из
применяемых налоговых ставок, а в случае получения суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - сумма налога,
определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса
Российской Федерации. В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1
статьи 154 и пунктами 2 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской
Федерации, в этой графе указывается сумма налога, определяемая в
соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры;";
абзац двадцать первый дополнить словами ", а в случае получения
суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав -
полученная сумма оплаты, частичной оплаты";
дополнить абзацем следующего содержания:
"В счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4,
а также в графах 2 - 6, 10 и 11 ставятся прочерки.";
к) в составе показателей книги покупок приложения N 2 к указанным
Правилам:
абзац четвертый дополнить словами ", перечислена сумма оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав";
абзац тринадцатый дополнить словами ", а в случае перечисления
суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав -
перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая
налог на добавленную стоимость";
абзацы четырнадцатый, шестнадцатый, семнадцатый и девятнадцатый
после слов "определяется расчетным методом," дополнить словами "в том
числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав,";
после абзаца двадцать четвертого дополнить абзацем следующего
содержания:
"При регистрации счета-фактуры, полученного от продавца на
перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, в графах 4, 6, 8а и 9а ставятся прочерки.";
л) в составе показателей книги продаж приложения N 3 к указанным
Правилам:
абзац четвертый дополнить словами ", получена сумма оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав";
абзац десятый дополнить словами ", а в случае получения суммы
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав -
сумма полученной оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая
налог на добавленную стоимость";
абзацы тринадцатый и шестнадцатый после слов "определяется
расчетным методом," дополнить словами "в том числе с суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав";
после абзаца двадцать первого дополнить абзацем следующего
содержания:
"При регистрации счета-фактуры, выставленного покупателю на
полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, в графах 5а и 6а ставятся прочерки.";
м) в составе показателей дополнительного листа книги покупок
приложения N 4 к указанным Правилам:
абзац семнадцатый дополнить словами ", а в случае перечисления
суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав -
сумма перечисленной оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая
налог на добавленную стоимость";
абзацы восемнадцатый, двадцатый, двадцать первый и двадцать
третий после слов "определяется расчетным методом," дополнить словами
"в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав";
после абзаца двадцать восьмого дополнить абзацем следующего
содержания:
"При осуществлении подлежащей аннулированию записи по
счету-фактуре на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав в графах 4, 6, 8а и 9а ставятся
прочерки.";
н) в составе показателей дополнительного листа книги продаж
приложения N 5 к указанным Правилам:
абзац четырнадцатый дополнить словами ", а в случае получения
суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав -
полученная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая
налог на добавленную стоимость";
абзацы семнадцатый и двадцатый после слов "определяется расчетным
методом," дополнить словами "в том числе с суммы оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав";
после абзаца двадцать пятого дополнить абзацем следующего
содержания:
"При осуществлении подлежащей аннулированию записи по
счету-фактуре на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав до внесения в него исправлений и
регистрации счета-фактуры с внесенными в него исправлениями в графах
5а и 6а ставятся прочерки.". |