1. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОПС
КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ В ВИДЕ НАДБАВКИ
ЗА ВАХТОВЫЙ МЕТОД РАБОТЫ, А ТАКЖЕ ВЫПЛАТЫ ЗА ДНИ
НАХОЖДЕНИЯ В ПУТИ ОТ МЕСТА ПОСТОЯННОГО ЖИТЕЛЬСТВА ДО
МЕСТА РАБОТЫ И ОБРАТНО, ЗА ДНИ ЗАДЕРЖКИ В ПУТИ ПО
МЕТЕОРОЛОГИЧЕСКИМ УСЛОВИЯМ ИЛИ ПО ВИНЕ ТРАНСПОРТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ И ВОЗМЕЩЕНИЕ РАБОТНИКАМ СТОИМОСТИ ПРОЕЗДА
ОТ МЕСТА ИХ ПОСТОЯННОГО ЖИТЕЛЬСТВА ДО МЕСТА РАБОТЫ И
ОБРАТНО? 2. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДФЛ СУММЫ НАДБАВКИ ЗА
ВАХТОВЫЙ МЕТОД РАБОТЫ И ВЫПЛАТЫ ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ
НАХОЖДЕНИЯ В ПУТИ, А ТАКЖЕ СТОИМОСТЬ ПРОЕЗДА
РАБОТНИКОВ ОТ МЕСТА ИХ ПОСТОЯННОГО ЖИТЕЛЬСТВА ДО МЕСТА
ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ И ОБРАТНО? 3. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ
СУММЫ В ВИДЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАБОТНИКАМ СТОИМОСТИ ПРОЕЗДА
ОТ МЕСТА ЖИТЕЛЬСТВА К МЕСТУ ВАХТЫ И ОБРАТНО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 мая 2009 г.
N 03-04-06-01/112
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по вопросу налогообложения сумм надбавок за вахтовый метод
работы, сумм выплат за время нахождения в пути, сумм возмещения
организацией расходов работников, работающих вахтовым методом, по
проезду от места жительства до места выполнения работ и обратно и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Единый социальный налог.
Согласно ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим
вахтовым методом" Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за
каждый календарный день пребывания в местах производства работ в
период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места
нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и
обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод
работы.
Указанной статьей Трудового кодекса работникам организаций, не
относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы
выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным
договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения
выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым
договором.
При этом размер компенсации, которая выплачивается за каждый день
нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до
места выполнения работы и обратно, предусмотренный графиком работы на
вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям
или по вине транспортных организаций Трудовым кодексом, определен в
сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за
день работы (дневной ставки).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению единым социальным налогом все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), в частности связанных с выполнением физическим лицом
трудовых обязанностей.
Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому
социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Учитывая изложенное, упомянутые компенсационные выплаты,
произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в
вышеуказанных размерах не подлежат обложению единым социальным налогом
и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на
основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Что касается выплат работнику за дни нахождения в пути от места
их постоянного жительства до места работы и обратно, а также за дни
задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных
организаций и возмещения работникам стоимости проезда от места их
постоянного жительства до места работы и обратно, необходимо иметь в
виду следующее.
Статьей 300 Трудового кодекса определено, что учетный период
рабочего времени при работе вахтовым методом охватывает все рабочее
время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта
сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха,
приходящееся на данный календарный отрезок времени.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности
по трудовым договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не
признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций,
если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам,
учитываются любые выплаты (за исключением сумм, указанных в ст. 238
Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты.
Учитывая, что вышеназванные компенсационные выплаты, связанные с
возмещением работнику расходов по проезду и нахождению в пути от места
его жительства до места нахождения работодателя или пункта сбора, не
установлены ст. 302 Трудового кодекса, они подлежат обложению единым
социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236
Кодекса.
2. Налог на доходы физических лиц.
Суммы надбавки за вахтовый метод работы и выплаты за каждый день
нахождения в пути.
Пункт 3 ст. 217 Кодекса содержит норму об освобождении от
налогообложения налогом на доходы физических лиц компенсационных
выплат, установленных законодательством Российской Федерации,
связанных с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей.
Учитывая, что надбавки за вахтовый метод работы и выплаты за
время нахождения работника в пути являются в соответствии со ст. 302
Трудового кодекса компенсационными выплатами, установленными
законодательством Российской Федерации, они не подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц при условии, что выплачиваются в
порядке, предусмотренном Трудовым кодексом.
Таким образом, надбавки работникам за вахтовый метод работы,
выплачиваемые согласно ст. 302 Трудового кодекса в размерах,
установленных трудовым договором или локальным нормативным актом
организации, а также выплаты за время нахождения в пути от места
расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы,
производимые в размерах, установленных последним абзацем ст. 302
Трудового кодекса, освобождаются от налогообложения налогом на доходы
физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
Стоимость проезда работников от места их постоянного жительства
до места выполнения работ и обратно.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в
денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах.
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично)
организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с
пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса признается доходом, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, возмещение работникам стоимости проезда от места
жительства до объекта и обратно при условии, что работники организации
имеют возможность самостоятельно приобретать проездные билеты,
признается доходом работников, полученным в натуральной форме.
Соответственно стоимость указанных билетов, оплаченных
организацией, подлежит налогообложению налогом на доходы физических
лиц в установленном порядке.
3. Налог на прибыль организаций.
Статьей 297 Трудового кодекса предусмотрено, что порядок
применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения
выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке,
установленном ст. 372 Трудового кодекса для принятия локальных
нормативных актов.
В соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы
налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места
работы и обратно работников, занятых в организациях, которые
осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых
(экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены
коллективными договорами.
Кроме того, на основании ст. 255 Кодекса в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, расходы в виде возмещения работникам стоимости
проезда от места жительства к месту вахты и обратно могут быть учтены
для целей налогообложения прибыли организаций на основании положения о
вахтовом методе работ при условии, что в коллективном договоре
содержится отсылка на положение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 мая 2009 г.
N 03-04-06-01/112 |