О ПОНЯТИИ "ПРЯМОЕ ВЛОЖЕНИЕ" В ЦЕЛЯХ
ПРИМЕНЕНИЯ ПОНИЖЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ В СООТВЕТСТВИИ
С СОГЛАШЕНИЕМ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
РЕСПУБЛИКИ КИПР ОТ 05.12.1998; ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ МЕЖДУНАРОДНЫХ
ДОГОВОРОВ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 сентября 2008 г.
N 03-08-05
(НАБ 08-22)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу применения пониженной ставки налога Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр
об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) сообщает следующее.
При применении положений ст. 10 "Дивиденды" Соглашения должны
быть соблюдены условия, установленные в данной статье, а именно у
лица, имеющего фактическое право на дивиденды, являющегося резидентом
Кипра, взимаемый налог не должен превышать:
а) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое
право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму,
эквивалентную не менее 100 тыс. долл. США;
б) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Кроме того, в п. 2 ст. 10 Соглашения установлено, что каждая из
предусмотренных налоговых ставок применяется к общей сумме дивидендов.
В соответствии с Меморандумом, подписанным 10.08.2001 по итогам
двухсторонних консультаций между компетентными органами России и
Кипра, достигнуто общее понимание, что "прямое вложение" подразумевает
приобретение акций компании при первичном размещении, приобретение
акций непосредственно у компании во время последующих выпусков, а
также покупку акций компании на вторичном рынке.
Требование о "прямом вложении" может быть соблюдено как в момент
формирования уставного капитала (при передаче имущества в оплату
уставного капитала общества при его учреждении), так и в момент любых
последующих инвестиций.
Одновременно отмечаем, что Соглашение не содержит положений,
предусматривающих, что применение норм пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения
возможно исключительно в случае, если лицо становится владельцем доли
в капитале компании в результате осуществления однократной инвестиции
в капитал компании в размере не менее 100 000 долл. США.
Согласно п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при
применении положений международных договоров Российской Федерации
иностранная организация должна представить налоговому агенту,
выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная
организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с
которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено
компетентным органом соответствующего иностранного государства. В
случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке,
налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
Данное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором
оно представлено налоговому агенту.
При этом Кодексом установлено, что удержание налога на прибыль
организаций у источника выплаты по пониженным ставкам производится
налоговым агентом, выплачивающим доход, при условии представления
организацией вышеуказанного подтверждения до даты выплаты доходы, в
отношении которого указанным договором (соглашением) предусмотрен
льготный режим налогообложения.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12 сентября 2008 г.
N 03-08-05 |