О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ,
ВНЕСЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ВКЛАДЧИКОМ ПО ДОГОВОРУ
НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 сентября 2008 г.
N 03-03-06/1/528
(НАБ 08-22)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
поставленным вопросам сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (далее -
Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для
налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Вместе с тем п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что указанные
выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным
налогом у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по
налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, поименованные в гл.
25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно п. 16 ст. 255 гл. 25 Кодекса к расходам на оплату труда
в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности,
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного
страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения),
заключенным в пользу работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные
в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение
соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения
пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных
счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или)
добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и
(или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, дающих право на установление
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой
пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом
договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны
предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете
участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно, а договоры
добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.
Таким образом, критерием для отнесения сумм платежей (взносов) по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, является
применение работодателем пенсионной схемы, предусматривающей учет
пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов.
Учитывая изложенное, при распределении пенсионных резервов с
солидарного счета на именной счет участника пенсионные взносы,
внесенные организацией-вкладчиком по договору негосударственного
пенсионного обеспечения, по нашему мнению, учитываются в составе
расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль организаций, и подлежат налогообложению единым социальным
налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12 сентября 2008 г.
N 03-03-06/1/528 |