РАБОТНИК ОРГАНИЗАЦИИ УМЕР В ПЕРИОД НАХОЖДЕНИЯ В
КОМАНДИРОВКЕ. ОРГАНИЗАЦИЯ НА ОСНОВАНИИ ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ
ДОКУМЕНТОВ УЧЛА РАСХОДЫ УМЕРШЕГО РАБОТНИКА ПО ПРОЕЗДУ
К МЕСТУ КОМАНДИРОВКИ, ПРОЖИВАНИЮ В ГОСТИНИЦЕ, А ТАКЖЕ
СУТОЧНЫЕ ПО ДЕНЬ СМЕРТИ РАБОТНИКА. ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ОРГАНИЗАЦИИ ПО НАЧИСЛЕННОЙ, НО НЕ ВЫПЛАЧЕННОЙ
РАБОТНИКУ ЗАРПЛАТЕ ВЫПЛАЧЕНА ЧЛЕНАМ СЕМЬИ УМЕРШЕГО.
ПОСЛЕ ПРИНЯТИЯ УКАЗАННЫХ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫЯВИЛА
ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ УМЕРШЕГО РАБОТНИКА ПО
ВЫДАННЫМ ПОД ОТЧЕТ НА КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ СУММАМ,
НЕ ВОЗВРАЩЕННЫМ РАБОТНИКОМ В СВЯЗИ С ЕГО СМЕРТЬЮ, А
ТАКЖЕ ПО ПЕРЕЧИСЛЕННЫМ В БЮДЖЕТ СУММАМ НДФЛ С ПРИНЯТЫХ
К УЧЕТУ СУММ СУТОЧНЫХ СВЕРХ НОРМЫ. ЗАКОННО ЛИ
ТРЕБОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ О ПОГАШЕНИИ УКАЗАННОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ К НАСЛЕДНИКАМ УМЕРШЕГО РАБОТНИКА В
ПРЕДЕЛАХ СТОИМОСТИ УНАСЛЕДОВАННОГО ИМИ ИМУЩЕСТВА, НЕ
СВЯЗАННОГО С ИСПОЛНЕНИЕМ ВЫШЕУКАЗАННЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ?
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ПРИЗНАТЬ ДАННУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ФИЗИЧЕСКОГО
ЛИЦА БЕЗНАДЕЖНОЙ К ВЗЫСКАНИЮ? КАКОВ ПОРЯДОК СПИСАНИЯ
БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХУЧЕТА?
ВОЗНИКАЮТ ЛИ У ОРГАНИЗАЦИИ ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО
АГЕНТА ПО УДЕРЖАНИЮ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ В БЮДЖЕТ СУММ НДФЛ
В СЛУЧАЕ НАЧИСЛЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ УМЕРШЕМУ РАБОТНИКУ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА ГОД,
ПРЕДУСМОТРЕННОГО КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ,
В СЛЕДУЮЩЕМ ГОДУ ПОСЛЕ ЕГО СМЕРТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 февраля 2009 г.
N 03-02-07/1-87
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием
Департамента регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
рассмотрено письмо по вопросам о прекращении обязательств
гражданина-должника его смертью и сообщается следующее.
Статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации установлена
обязанность работодателя выплачивать в полном размере причитающуюся
работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с
указанным Кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего
трудового распорядка, трудовыми договорами (в том числе включающими
условия оплаты труда и поощрительные выплаты).
На основании ст. 141 Трудового кодекса Российской Федерации
заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается
членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день
его смерти.
Указанное положение корреспондирует ст. 1183 Гражданского кодекса
Российской Федерации о наследовании невыплаченных сумм,
предоставленных гражданину в качестве средств к существованию,
согласно п. 1 которой право на получение подлежавших выплате
наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине
сумм заработной платы, приравненных к ней платежей и иных денежных
сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию,
принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также
его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они
совместно с умершим или не проживали.
В соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской
Федерации не входят в состав наследства права и обязанности,
неразрывно связанные с личностью наследодателя, а также права и
обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается
указанным Кодексом или другими законами. Так, например, не входят в
состав наследства обязательства гражданина-должника, которые
прекращаются его смертью, если исполнение не может быть произведено
без личного участия должника либо обязательство иным образом
неразрывно связано с личностью должника (ст. 418 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
В силу пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации
обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью
физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в
порядке, установленном гражданским законодательством Российской
Федерации. При этом наследникам вменяется обязанность погашать
задолженность умершего лица либо лица, признанного умершим, только по
поимущественным налогам и в пределах стоимости наследственного
имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством
Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
На основании п. 18 ст. 217 Налогового кодекса Российской
Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) по налогу на доходы физических лиц доходы в денежной
и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке
наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого
наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы,
искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Следовательно, у организации - налогового агента не возникает
обязанности по удержанию налога на доходы физических лиц с сумм
денежных средств, причитающихся умершему работнику этой организации и
выплачиваемых в установленном порядке физическим лицам в связи с
наследованием этих сумм (ст. 1183 Гражданского кодекса Российской
Федерации).
В силу п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации
безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те
долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок
исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли долг гражданина
признается нереальным ко взысканию по причине смерти должника, за
исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в
порядке правопреемства.
При отражении в бухгалтерском учете списания дебиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,
нереальных для взыскания, рекомендуется руководствоваться п. 77
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 февраля 2009 г.
N 03-02-07/1-87 |